如何做好往來賬會計

目 錄

一、往來賬會計概述

二、應收賬款、預收賬款的核算

三、預付賬款、應付賬款的核算

四、其他應收款、其他應付款的核算

五、往來會計綜合能力培養(yǎng)

一、往來賬會計概述

（一）往來賬的概念及種類

（二）往來賬常見的涉稅問題

（三）往來賬會計的職責和職能

（一）往來賬的概念及種類

往來賬：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應收、應付及預收、預付的款項。

往來賬是以會計手段反映的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品（或提供或接受勞務）而形成的債權(quán)、債務關(guān)系的記錄；

往來賬存在于企業(yè)的流動資產(chǎn)、流動負債中，對企業(yè)的短期經(jīng)營有著很大的影響。

往來賬的種類

（二）往來賬常見的涉稅問題

1．無票購貨或進貨后長期未能取得發(fā)票而出現(xiàn)的往來款項長期掛賬

2．收入延遲確認

3．無法償還的應付款項長期掛賬，未結(jié)轉(zhuǎn)收益

4．應收賬款計提壞賬準備的風險

5．股東長期借款的涉稅風險

6．企業(yè)與個人或關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借貸形成往來款項的長期掛賬的涉稅風險

（三）往來賬會計的職責和職能

1．崗位職責

（1）嚴格遵守各項財務制度和財經(jīng)紀律

（2）辦理往來核算工作，審核往來通知書并及時進行財務處理

（3）負責建立購銷業(yè)務以外的暫收、暫付、應收、應付、備用金及其他往來款項清算的手續(xù)與規(guī)定

（4）審核發(fā)票開具的申請

（5）對實行備用金的單位，要核定備用金定額，及時辦理領(lǐng)用和報銷手續(xù)

（6）及時與外部單位對賬，做到賬賬相符，為往來款及工程款的回款提供準確的信息

（7）負責財務月報、季報、年報中有關(guān)往來賬部分的編制工作，及時提供財務決算和經(jīng)濟活動分析資料

（8）負責財務文件的收發(fā)、裝訂、保管工作

（9）負責往來賬相關(guān)的總賬、明細賬、會計憑證、會計報表的打印、裝訂和保管工作

（10）協(xié)助公司清欠小組做好呆賬、死賬的清理工作

2．財務部組織架構(gòu)

3．往來賬管理中存在的常見問題

（1）對賬不定期或不及時

（2）往來賬賬務處理不規(guī)范

（3）利用往來賬調(diào)節(jié)利潤

（4）缺乏往來賬的涉稅風險管理

（5）未建立有效的事前管理機制

二、應收（預收）賬款的核算

（一）應收（預收）賬款的會計核算

（二）應收（預收）賬款的財務管理

（三）應收（預收）賬款的審計重點

（四）應收（預收）賬款的涉稅風險

（一）應收（預收）賬款的會計核算

1．應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。

應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。通常在確認收入的同時，確認應收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。

應收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應及時收回應收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應收賬款應采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。

財務核算中與客戶業(yè)務往來的會計科目有：應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)。

2．應收（預收）賬款會計的基本職責

3．應收（預收）賬款的會計科目設置

4．應收（預收）賬款的計價和會計核算

應收（預收）賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還應考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、結(jié)合納稅義務發(fā)生時間以及發(fā)票是否開具。

二、應收（預收）賬款的核算

【案例1】很想贏環(huán)保材料公司6月份發(fā)生了以下4筆銷售業(yè)務：

（1）6月5日，業(yè)務員李小小銷售給關(guān)聯(lián)方太想贏建筑公司環(huán)保材料113萬元（含稅），貨品已出庫，發(fā)票已開，款項未收；

按合同發(fā)貨，開具發(fā)票，確認收入并記錄債權(quán)（原始憑證：出庫單、訂單復印件、發(fā)票記賬聯(lián)、收貨回執(zhí)）

借：應收賬款——外部關(guān)聯(lián)客戶??????????????????????? ????????1 130 000

???????????? ???[太想贏、李小小、環(huán)保材料]

貸：主營業(yè)務收入——外部關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料????????????????1 000 000

??? ?????????????????[太想贏、李小小]

??????? 應交稅費——應交增值稅——銷項稅13%（正常開票）???????????130 000

（2）6月10日，業(yè)務員李小小銷售給非關(guān)聯(lián)客戶A建筑公司環(huán)保材料56.5萬元（含稅），貨品已出庫，發(fā)票未開，款項未收；

按合同發(fā)貨，未開發(fā)票，確認收入并記錄債權(quán)（原始憑證：出庫單、訂單復印件、收貨回執(zhí)）

借：應收賬款——暫估入賬客戶??????????????????????????????? ?565 000

???????????? ?[A建筑公司、李小小、環(huán)保材料]

貸：主營業(yè)務收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????500 000

??????????? ?????????????[A建筑公司、李小小]

應交稅費——應交增值稅——銷項稅——13%（未開發(fā)票）???????65 000

（3）6月20日，業(yè)務員張大大銷售給外部非關(guān)聯(lián)客戶C建筑公司環(huán)保材料11.3萬元（含稅），貨品已出庫，發(fā)票已開，款項已到賬；按合同發(fā)貨，開發(fā)票，確認收入（原始憑證：出庫單、發(fā)票記賬聯(lián)、訂單復印件、收貨回執(zhí)）

借：應收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????113 000

???????????? ?[C建筑公司、張大大、環(huán)保材料]

貸：主營業(yè)務收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????100 000

???????????? ?[C建筑公司、張大大]

應交稅費——應交增值稅——銷項稅——13%（已開發(fā)票)????????13 000

根據(jù)銀行收款的回單，減少債權(quán) （原始憑證：銀行回單）

借：銀行存款——工行亞運村支行???????????????????????????????113 000

貸：應收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????113 000

????????????? [C建筑公司、張大大、環(huán)保材料]

（4）6月28日，業(yè)務員劉一一銷售給非關(guān)聯(lián)客戶B建筑公司環(huán)保材料33.9萬元（含稅），為了收取預收款，根據(jù)合同提前開發(fā)票33.9萬元，收到貨款后發(fā)貨。6月30日收到銀行承兌匯票33.9萬元，7月5日商品發(fā)出客戶收到貨后驗收合格簽收收貨回執(zhí)；

6月28日，按合同和提前開出的銷售發(fā)票，會計處理：（原始憑證：訂單復印件、銷售發(fā)票）

借：應收賬款——提前開票客戶????????????????????????????? ???339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：主營業(yè)務收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????300 000

????????????? [B建筑公司、劉一一]

? ??????應交稅費——應交增值稅——銷項稅——13%（提前開發(fā)票）?????39 000

6月30日，收到客戶開出銀行承兌匯票，會計處理：（原始憑證：電子承兌匯票的回單）

借：應收票據(jù)——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：應收賬款——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

7月5日，商品發(fā)出客戶收到貨后驗收合格簽收收貨回執(zhí)，會計處理：（原始憑證：出庫單、收貨回執(zhí)）

借：應收賬款——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：應收賬款——提前開票客戶?????????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅13%（提前開發(fā)票）????????-39 000

應交稅費——應交增值稅——銷項稅13%（正常開票）???????????39 000

（二）現(xiàn)金折扣&商業(yè)折扣

1．現(xiàn)金折扣

是指債權(quán)人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款日期”表示。

例如，5/10表示買方在10日內(nèi)付款，可以享受售價的5%的折扣；

2/20表示買方在20日內(nèi)付款，可以按售價享受2%的折扣；

n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi)，若20—30日之間付款，不享受任何的折扣。

【案例2】某公司5月5日銷售給四川宏達酒業(yè)有限公司53度標準裝水立方白酒300瓶，含稅單價328.00元，為鼓勵宏達酒業(yè)及早付清款項，公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為5/10，2/20，n/30。

按總價法核算的會計分錄為：

借：應收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

??? ?[四川宏達酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

貸：主營業(yè)務收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——53度水立方酒???????????87 079.65

? ???????????[四川宏達酒業(yè)、西南地區(qū)]

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額???????????????????????11 320.35

假定宏達酒業(yè)5月13日支付貨款。

10日之內(nèi)付款，可以享受應付款總額5% 的折扣4 920元（即98 400*5%=4 920元），實際收到銀行存款93 480元。

借：銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????93 480

財務費用?????????????????????????????????????? ???????????4 920

貸：應收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

[四川宏達酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

假定宏達酒業(yè)5月24日支付貨款。

20 日之內(nèi)付款，可以享受應付款總額2%的折扣1 968元（即98400*2%=1 968元），實際收到銀行存款96 432元。

借：銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????96 432

財務費用??????????????????????????????? ??????????????????1 968

貸：應收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

[四川宏達酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

假定宏達酒業(yè)5月31日支付貨款。

20—30日期間付款，不再享受折扣，需按總價付款，即98 400元，實際收到銀行存款金額應該為98 400元。

借：銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????98 400

貸：應收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

[四川宏達酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

關(guān)于現(xiàn)金折扣的幾點注意事項：

（1）現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時間，減少壞賬損失。

（2）現(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，本質(zhì)上是一種融資行為，因此是一種財務費用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。

（3）根據(jù)我國現(xiàn)行的會計準則，現(xiàn)金折扣采用總價法核算。

2．商業(yè)折扣

又稱“折扣銷售”，是指實際銷售商品或提供勞務時，將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶，這個折扣就叫商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣通常以百分數(shù)明列出來的，如5%、10%的形式表示出來，買方只需按照標明價格的百分比付款即可。

在交易發(fā)生時即已確定，應收賬款按照折扣后的實際售價確認。

【案例3】某公司6月5日銷售給四川宏達酒業(yè)有限公司53度標準裝水立方白酒300瓶，含稅單價328.00元，為鼓勵宏達酒業(yè)一次性購貨超過200瓶，按照公司的銷售政策給與5%銷售折扣，折扣金額為4 920元，實際銷售額為93 480元。

會計分錄為：

借：應收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????93 480

??????? ?[四川宏達酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

??? 貸：主營業(yè)務收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——53度水立方酒???????????82 725.66

??????????????????????????? [四川宏達酒業(yè)、西南地區(qū)]

??????? 應交稅費——應交增值稅——銷項稅額???????????????????????10 754.34

關(guān)于商業(yè)折扣的幾點注意事項：

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。可以達到促進銷售、減少庫存的目的。

稅法相關(guān)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

二、應收（預收）賬款的核算

（三）壞賬準備&壞賬損失

1．壞賬準備

壞賬準備是指企業(yè)的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）

企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。

備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用；實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。

根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時，對應收賬款和其他應收款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。因為所計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失，直接影響當期利潤。

計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。

壞賬準備的計提比例屬于企業(yè)重要會計估計。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

壞賬準備的賬務處理

年度終了需要計提壞賬準備

壞賬準備的賬務處理

計提壞賬準備時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

2．壞賬損失

壞賬損失指企業(yè)未收回的應收賬款、經(jīng)批準列入損失的部分。提取壞賬準備的企業(yè)，也在本賬戶反映，發(fā)生壞賬時，直接抵減壞賬準備。不提取壞賬準備的企業(yè)，發(fā)生壞賬時，直接在本賬戶核算。

一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬：

債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

各明細科目期末余額的含義

（二）應收（預收）賬款的財務管理

1．銷售業(yè)務部門之間職責分工

2．應收（預收）賬款的業(yè)務流程

3．應收（預收）賬款的信用政策

信用政策，是指企業(yè)為對應收賬款進行規(guī)劃與控制而確立的基本原則性行為規(guī)范，是企業(yè)財務政策的一個重要組成部分。

信用政策主要包括信用標準、信用條件、收賬政策三部分內(nèi)容，主要作用是調(diào)節(jié)企業(yè)應收賬款的水平和質(zhì)量。

信用政策一般由企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品定位、銷售策略、資金政策以及風險偏好等因素制定。

應收賬款會計在執(zhí)行信用政策過程中執(zhí)行提示、預警、記錄的職能。

4．應收（預收）賬款的日常管理

（1）應收賬款的日常對賬工作

財務部內(nèi)部核對；

自我檢查；

賬賬核對（往來賬與總賬核對）；

企業(yè)內(nèi)部核對；

與企業(yè)銷售部分客戶核對應收賬款余額和發(fā)生額；

與客戶核對；

發(fā)送對賬單給客戶。

（2）應收賬款管理報表的編制

對賬單是應收賬款的日常報表

應收賬款明細表

應收賬款余額表

應收賬款賬齡分析

問題賬款報告書

（3）應收賬款的管理風險及應對策略

（三）應收賬款、預收賬款的審計重點

企業(yè)的應收賬款是在銷售交易或提供勞務的過程中產(chǎn)生的，因此，應收賬款的審計應結(jié)合銷售交易來進行。

1．應收賬款的審計目標

（1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是否已存在

（2）確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄

（3）確定記錄的應收賬款是否被企業(yè)擁有或控制

（4）確定應收賬款是否可回收，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分

（5）確定應收賬款及壞賬準備的期末余額是否正確

（6）確定應收賬款及壞賬準備是否按照會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?/p>

2．應收賬款的審計方式和手段

（1）向債權(quán)人函證應收賬款

（2）抽查原始憑證

（3）檢查壞賬的確認和處理

（4）審查壞賬核銷業(yè)務的手續(xù)是否健全，原始憑證是否完整有效

（四）應收（預收）賬款的涉稅風險

1．應收賬款余額巨大，且長期掛賬

需要關(guān)注：企業(yè)可能存在虛增收入，虛開發(fā)票的問題。一般會通過函證長期掛賬的客戶確認應收賬款余額的真實性。

2．應收賬款本期余額大幅增加

需要關(guān)注：

一是，要注意與收入的增長幅度是否同步；

二是，要注意與利潤表上營業(yè)收入發(fā)生額進行比較。現(xiàn)將收入計算成含稅收入與應收賬款的發(fā)生額比較，進一步落實企業(yè)是否存在隱瞞收入的問題。

【案例4】某企業(yè)是當年新成立的企業(yè)，年度財務報表選?。?/p>

該企業(yè)當年營業(yè)收入為2 437萬元，應收賬款余額為4 235萬元，說明企業(yè)存在借方是應收賬款，貸方未對應收入的問題。因此存在隱瞞收入的可能。

3. 應收賬款的期末余額大幅減少

應收賬款的期末余額大幅減少，需要關(guān)注：

（1）收入的確認由權(quán)責發(fā)生制變成收付實現(xiàn)制；稅法和財務準則都不認可，應調(diào)整。

（2）對長期掛賬的應收賬款計提巨額壞賬準備或作為壞賬核銷。

（3）是否發(fā)生了債務重組。壞賬損失和債務重組，要進一步查看企業(yè)是否申報A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表以及105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表。

4．對長期掛賬的應收賬款計提巨額壞賬準備或作為壞賬核銷。應收賬款無法收回，企業(yè)按照會計準則，可以計提應收賬款的壞賬準備。但稅務上，壞賬損失的準備金扣除，是需要經(jīng)過稅務機關(guān)核定的。需向稅務機關(guān)，走專項申報流程。

壞賬準備稅法上不允許扣除，關(guān)注納稅調(diào)整。

5．從稅務局的角度看，約定收款的日子到了，你錢不收回，也會產(chǎn)生納稅業(yè)務。（合同條款很重要）

6．企業(yè)如果“預收賬款”余額長期很大，企業(yè)很有可能貨款或服務費已收，貨物已發(fā)送或勞務已提供；也有可能是因為企業(yè)收到提供建筑服務或租賃服務的預收款等，但沒有開具發(fā)票或確認納稅收入。

7．結(jié)合營業(yè)收入評估涉稅風險

當小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入在490萬時，預收賬款快速增長；

當小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入在9萬元/每月時，預收賬款快速增長；

當小微企業(yè)的利潤臨近優(yōu)惠范圍的上限時，預收賬款快速增長；

都有可能存在通過預收賬款隱匿收入的情況發(fā)生。

三、應付（預付）賬款的核算

（一）應付（預付）賬款的會計核算

（二）應付（預付）賬款的財務管理

（三）應付（預付）賬款的審計重點

（四）應付（預付）賬款的涉稅風險

（一）應付（預付）賬款的會計核算

1．應付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品或者接受勞務而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆铡?/p>

應付賬款是由于雙方在購銷活動中取得物資和支付貨款的時間不一致而產(chǎn)生的負債。

應付賬款屬于企業(yè)的一項流動負債。

2．預付賬款是指企業(yè)從外單位購進商品所支付的款項。預付賬款屬于企業(yè)的一項流動資產(chǎn)。

3．應付賬款的形成流程

簽訂采購合同—收貨通知—臺賬—入庫單—會計審核制單—付款結(jié)算—對賬。

說明：

（1）參與采購合同文本會簽。

（2）貨物運達后，由采購部驗收入庫查驗數(shù)量和毀損情況，質(zhì)檢人員依據(jù)合同規(guī)定的標準檢驗質(zhì)量后，采購經(jīng)辦人員制作“收貨通知單”經(jīng)會計簽字確認后，交倉庫人員辦理入庫。

（3）會計在審核“收貨通知單”時，登記采購管理臺賬備案。

（4）審核無誤后，倉庫人員開具“入庫單”，倉庫負責人審核確認，采購經(jīng)辦人將“入庫單”中的一聯(lián)交給采購部備查，一聯(lián)交給會計審核入賬。

（5）會計審核“入庫單”無誤后，制作記賬憑證，并在采購臺賬上做記錄。

（6）會計依據(jù)企業(yè)管理程序辦理付款，結(jié)算。

（7）會計和采購部門定期對賬，及時處理差異。

4．企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項被稱之為應付賬款，通過“應付賬款”會計科目核算；

應付賬款科目可以按照債權(quán)人進行明細核算；

應付賬款是流動負債科目，應付賬款增加時，貸記應付賬款科目，應付賬款減少時，借記該科目。期末應付賬款余額通常為貸方余額，表示應付未付款項的金額。

5．應付（預付）賬款的會計科目設置

6．應付賬款的賬務處理

企業(yè)因購買材料、商品形成的應付賬款的賬務處理，根據(jù)商品是否入庫、款項是否支付、發(fā)票賬單是否收到的情況不同分為以下四種情況：

（1）商品物資已驗收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項已支付

（2）商品物資已驗收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項未支付

（3）商品物資未驗收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項未支付

（4）商品物資已驗收入庫、發(fā)票賬單未收到、款項未支付

原始單據(jù)包括：采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

（1）商品物資已驗收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項已支付

會計人員獲得的原始憑據(jù)：采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從外部非關(guān)聯(lián)A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅13 000元。材料已運到并驗收入庫，款項已通過銀行存款支付。

借：原材料 ?????????????????????????????????????????????????100 000

??? 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? ?????????????????????13 000

??? 貸：應付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料? ????????????????113 000

借：應付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000

??? 貸：銀行存款——工商銀行亞運村支行??? ??????????????????????113 000

（2）商品物資已驗收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項未支付

會計人員獲得的原始憑據(jù)：采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100 000 元，增值稅13 000 元。材料已運到并驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），并收到發(fā)票賬單、款項尚未支付。

借：原材料????????????????????????????????????????????????? 100 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）???? ??????????????????13 000

貸：應付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000

（3）商品物資未驗收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項未支付

會計人員獲得的原始憑據(jù)：采購合同、入庫單、發(fā)票賬單銀行付款憑據(jù)

【案例7】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅13 000 元。材料尚未辦理入庫手續(xù)，已經(jīng)收到發(fā)票賬單，款項尚未支付。

借：在途物資??????????????????????????????????????????????? 100 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? ?????????????????????13 000

貸：應付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000

（4）商品物資已驗收入庫、發(fā)票賬單未收到、款項未支付

會計人員獲得的原始憑據(jù)：采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例8】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅13 000元。材料已運到并驗收入庫，未收到發(fā)票賬單，款項尚未支付。

借：原材料? ????????????????????????????????????????????????100 000

??貸：應付賬款——暫估入賬——A公司/原材料? ??????????????????100 000

次月收到供應商開出發(fā)票：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ??????????????????????13 000

??? 應付賬款——暫估入賬——A公司/原材料? ??????????????????100 000

??? 貸：應付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料?? ???????????????113 000

（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品采購。商品物資已驗收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項未支付

會計人員獲得的原始憑據(jù)：采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月18日，甲企業(yè)從內(nèi)部關(guān)聯(lián)生產(chǎn)基地1 采購商品一批，貨款100萬元，增值稅13萬元。材料已運到并驗收入庫，收到發(fā)票賬單，款項尚未支付。

借：庫存商品????????????????????????????????????????????? 1 000 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?????????????????????130 000

貸：應付賬款——內(nèi)部關(guān)聯(lián)——生產(chǎn)基地1/庫存商品 ???????????1 130 000

作為生產(chǎn)基地1的賬務處理：

借：應收賬款——內(nèi)部關(guān)聯(lián)——母公司/環(huán)保材料 ??????????????1 130 000

貸：主營業(yè)務收入——環(huán)保材料——母公司????? ??????????????1 000 000

應交稅費——應交增值稅——銷項稅13%???? ????????????????130 000

（6）企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理

注意事項：財務人員應取得債務重組內(nèi)部審批及重組協(xié)議

①? 以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的。

借：應付賬款——賬面余額

貸：銀行存款——實際支付金額

營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）

②? 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的：

借：應付賬款——賬面余額

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目——按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

應交稅費——按應支付的相關(guān)稅費

營業(yè)外收入——債務重組利得（按差額）

相關(guān)資產(chǎn)科目包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目。

③以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額：

借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得

（7）償還應付賬款的賬務處理

①通過銀行存款償還企業(yè)的應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

②通過商業(yè)匯票償還企業(yè)的應付賬款

借：應付賬款

貸：應付票據(jù)

③有的購進商品形成應付賬款時帶有現(xiàn)金折扣條件，關(guān)于現(xiàn)金折扣會計上入賬金額的確定有兩種方法，即總價法和凈價法。我國目前會計實務中一般采用總價法處理，即按發(fā)票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)入賬，享有的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。

借：應付賬款

貸：銀行存款

財務費用

④應付賬款劃轉(zhuǎn)。如果企業(yè)將應付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付時，應按賬面余額：

借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入

（二）應付(預付)賬款的財務管理

1．應付賬款與預付賬款的關(guān)系

（1）會計科目的屬性不同

預付賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)、應付賬款屬于企業(yè)的流動負債。

（2）都是與經(jīng)銷商相關(guān)的往來科目

不論是預付賬款還是應付賬款都是企業(yè)與供應商往來的時候使用的會計科目。通常都是與原材料、存貨等科目相對應，直接影響企業(yè)的主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

（3）企業(yè)設置會計科目可以設置預付賬款和應付賬款科目，也可以根據(jù)實際情況只設置預付賬款或者只設置應付賬款。

（4）企業(yè)如果設置預付賬款。和應付賬款科目，應付賬款和預付賬款的明細借方余額匯總列入資產(chǎn)負債表的“預付賬款”報表項目中應付賬款和預付賬款的明細貸方余額匯總列入資產(chǎn)負債表的“應付賬款”報表項目中。

2．不兼容職務

（1）應付賬款必須由財務部應付賬款會計管理。

（2）應付賬款的管理和記錄必須獨立于請購、采購、驗收、付款職能以外的財務部的應付賬款會計專門負責。

（3）按付款日期、折扣條件等項規(guī)定管理應付賬款，以保證采購付款內(nèi)部控制的有效實施。

3．應付賬款的授權(quán)支付

（1）財務部接到已到期的應付賬款應及時支付，經(jīng)財務部經(jīng)理審核、總裁按權(quán)限審批后才能辦理結(jié)算與支付。

（2）應付賬款支付授權(quán)審批時，財務往來會計需要核查應付款金額的準確性，原始憑據(jù)是否齊全。

（3）如果涉及預付賬款，還應查閱合同是否關(guān)于預付款條款的約定。是否有預付款的約定，預付的金額計算是否準確等。

4．資金計劃是關(guān)鍵

（1）為了保證按照合同約定的期限順利支付應付賬款，財務人員需要編制資金計劃表。

（2）資金計劃表可以按周、月、季度等期間編制。

（3）編制資金計劃需要應付賬款會計根據(jù)應付、預付款明細賬的余額進行編制。按應付款期限、金額以及是否有預付等情況編寫。

（4）分期上報資金需求報給資金會計和財務負責人，以便合理安排資金，按期足額支付應付款項。

（三）應付(預付)賬款的審計重點

應付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動而應付給供應單位的款項。

1．應付賬款的審計目標

（1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否存在

（2）確定所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄

（3）確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是企業(yè)應當履行的現(xiàn)實義務

（4）確定應付賬款期末余額是否正確，財務報表中列示是否恰當

2．應付賬款的審計方式和手段

（1）向債務人函證應付賬款

（2）抽查原始憑證

（3）審查壞賬核銷業(yè)務的手續(xù)是否健全，原始憑證是否完整有效。

（4）應付賬款違規(guī)操作的主要表現(xiàn)形式：

銷售退回不沖減應付賬款

虛列應付賬款金額

利用應付賬款，貪污現(xiàn)金折扣

通過應付賬款賬戶隱瞞銷售收入

（四）應付(預付)賬款的涉稅風險

1．掛賬時間長、余額過大，稅務機關(guān)會認為你涉嫌不按規(guī)定取得進項發(fā)票或者有不開發(fā)票的行為。

2．有假借預付賬款之名，行融資之實

【案例10】某企業(yè)被稅務機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的流動資產(chǎn)1億元左右，其中預付賬款約4000萬，占到流動資產(chǎn)的40%。進一步檢查該科目的明細賬，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的預付款主要是母公司向子公司預付，但子公司和母公司之間沒有簽任何購銷合同，不屬于購銷業(yè)務中的商業(yè)信用。

經(jīng)進一步核實：發(fā)現(xiàn)實際性質(zhì)就是關(guān)聯(lián)方之間的資金借款，由于檢查當期，母公司屬于正常的納稅期，子公司屬于免稅優(yōu)惠期，母公司無償把資金借給子公司使用，造成國家稅收的減少。

多發(fā)生在以集團名義貸款，而后通過虛構(gòu)內(nèi)部交易完成委托付款，金融機構(gòu)重點關(guān)注。

3．應付賬款存在長期掛賬確實無法償還的款項

企業(yè)所得稅法實施條例釋義第二十二條：確實無法償付的應付款項。根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)應當按期償還各種負債，如確實無法支付的應付款項，計入營業(yè)外收入。

４．長期掛賬的沉寂的應付賬款

企業(yè)將沉寂或無債權(quán)人追索的應付款項以長期掛賬方式處理的舉措，存在極大涉稅風險與財務風險，而利用應付賬款科目故意隱匿收入、取得虛開發(fā)票以虛列成本的做法，更是觸犯刑法的行為。

一旦查實，不僅要如實補繳相應稅款，加收滯納金，還將被處以相應的罰款，有的甚至被追究刑事責任，得不償失。且應付賬款長期掛賬會夸大企業(yè)的資產(chǎn)負債率，造成財務報表失真。

【案例11】寧波Q公司通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務收用虛開增值稅專用發(fā)票，因沒有實際貨款支付，便將該筆款項長期掛在應付賬款科目下。Q公司的做法屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為，其進項稅額不得抵扣、所列票面金額不得計入成本，市國稅局第三稽查局依法對該公司追繳稅款和罰款，并按規(guī)定移送司法機關(guān)處理。

四、其他應收款、其他應付款的核算

（一）其他應收款、其他應付款的會計核算

（二）其他應收款、其他應付款的財務管理

（三）其他應收款、其他應付款的審計重點

（四）其他應收款、其他應付款的涉稅風險

（一）其他應收款、其他應付款的會計核算

1．其他應收款的核算內(nèi)容

（1）其他應收款屬于應收款項，是企業(yè)的債權(quán)。屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。

（2）其他應收款是非交易形成的。

（3）其他應收款核算除商品以及勞務的銷售和購買交易之外的其他各種應收、暫付款項。

（4）其他應收款核算內(nèi)容主要包括：

①應收的各種賠款、罰款；

②應收出租包裝物的租金；

③應向職工收取的各種墊付款項；

④備用金；

⑤存出的保證金；

⑥預付賬款轉(zhuǎn)入；

⑦其他各種應收、暫付款項。

（5）“其他應收款”會計科目，核算企業(yè)其他應收款的增減變動及其結(jié)存情況。借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。

“其他應收款”會計科目可以按照應收款項的性質(zhì)設置二級科目，根據(jù)對方單位或個人設置項目核算或者三級科目。

“其他應收款”科目的明細科目設置需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務特性設置二級科目，通?？梢园ǎ貉航稹溆媒?、應收員工往來款、應收股東往來款、應收暫付款等等。

（6）其他應收款—備用金核算

備用金是企業(yè)預付給員工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位作為差旅費、零星采購、零星開支等用途的款項。

定額備用金是備用金管理的一種常見的形式，主要用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。備用金管理的基本規(guī)定：

由會計部門核定金額，規(guī)定使用范圍；

必須建立專人核算和管理定額備用金；

支付零用現(xiàn)金時，必須由指定的負責人簽字審批；

按照規(guī)定憑有關(guān)憑證向財務部門報銷，并補足定額；

每年年末退還借支的備用金，次年初再重新審批借支定額備用金。

定額備用金的會計核算

【案例12】東方公司行政部王曉杰為保證日常采買業(yè)務，9 月申請借支備用金3000元。

借：其他應收款——備用金（王曉杰） ???????????????????????????3 000

貸：銀行存款——工行亞運村支行? ??????????????????????????????3 000

10月5日，王曉杰報銷為公司采購辦公及日常用品，總額2 800元，提交購物發(fā)票、采購清單、驗收入庫，并經(jīng)相關(guān)審批人審批，交財務部報銷。

借：管理費用——辦公費??????????? ????????????????????????????2 800

貸：銀行存款——工行亞運村支行??? ????????????????????????????2 800

12月20日，支付企業(yè)水電費2 100元，12月24日提交發(fā)票并經(jīng)相關(guān)審批人審批，交財務部報銷。按公司規(guī)定每年12月25日需全額退還備用金。王曉杰通過銀行存款退還未報銷的備用金900元。

借：管理費用——水電費?????? ?????????????????????????????????2 100

銀行存款——工行亞運村支行???? ?????????????????????????????900

貸：其他應收款——備用金（王曉杰）? ??????????????????????????3 000

（7）其他應收款—核算中注意事項

企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過“其他應收款”科目核算。

通過其他應收款核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)方、股東、實際控制人之間往來款，要注意相關(guān)手續(xù)和核算要求。同時要關(guān)注稅法相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。

期末，如果明細科目出現(xiàn)貸方余額，需要做報表重分類。

（8）其他應付款的核算內(nèi)容

其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅金、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付款和暫收的款項。

其他應付款的核算內(nèi)容包括：

①應付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)和包裝物的押金；

②職工未按期領(lǐng)取的工資；

③存入的保證金；

④應付、暫收所屬單位、個人的款項；

⑤其他應付、暫收的款項。

（9）其他應付款的會計核算

“其他應付款”會計科目，核算企業(yè)其他應付款的增減變動及其結(jié)存情況。發(fā)生各種應付、暫收款項時，登記“其他應付款”會計科目的貸方，償還或轉(zhuǎn)銷各種應付、暫收款項時，登記“其他應付款”會計科目的借方，該科目的期末通常為貸方余額，反映企業(yè)應付未付的其他應付款項。

（10）其他應付款核算其他事項

“其他應付款”科目可以按照應付款項的性質(zhì)設置二級科目，根據(jù)對方單位或個人設置項目核算或者三級科目。

“其他應付款”科目的明細科目設置需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務特性設置二級科目，通?？梢园ǎ簯侗ＷC金、應付員工往來款、應付股東往來款、應付暫存、暫收款等等。

期末，如果明細科目出現(xiàn)借方余額，需要做報表重分類。

（二）其他應收款、其他應付款的財務管理

1．其他應收款管理的注意事項

（1）其他應收賬款的分析

賬齡分析

年代久遠的其他應收款其風險是不言而喻的，意味著企業(yè)在談判中將處于劣勢，或者說明企業(yè)債權(quán)管理能力不佳。

作為往來賬的會計應做好其他應收款的核算和登記工作，更要做好其他應收款的賬齡分析。

（2）對象分析

定額備用金的管理，應該在每年年終和員工離職時應由財務收回；

股東的借支款也應定期核對并盡早回收；

如果有關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金，將會加大企業(yè)回收應收款的風險；

2．其他應收款可能存在的管理問題

（1）日常管理，往來賬會計準確核算、定期對賬。

（2）定期分借款對象做好賬齡分析。

（3）其他應收款的定額備用金核算的賬務處理及操作是否規(guī)范。

（4）對其他應收款占用額過大、占用時間過長，給企業(yè)造成一定的損失。

（5）將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務收入反映在“其他應收款”賬戶以逃稅款。

3．其他應付款管理中應注意事項

（1）根據(jù)各其他應付款明細應支付的時間登記備查賬，統(tǒng)籌資金，按期支付到期各項應付款項。

（2）復核是否存在將其他項目列入“其他應付款”科目核算。通常表現(xiàn)為：將出售廢舊物資、材料等項目的收入列入“其他應付款”科目，將商品銷售收入的一部分截留在“其他應付款”賬戶。

（3）定期檢查是否存在長期掛賬的其他應付款。檢查長期掛賬未清理的記錄，并抽調(diào)相應的會計憑證，查證長期掛賬的原因。

（三）其他應收款、其他應付款的審計重點

1．其他應收款的審計重點

（1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的其他應收款是否存在

（2）確定所有應當記錄的其他應收款是否均已記錄

（3）確定記錄的其他應收款是否由企業(yè)擁有和控制

（4）確定其他應收款在財務報表中做出恰當列報

2．其他應收款的違規(guī)主要表現(xiàn)

（1）已將租金或押金等退回，而企業(yè)沒有入賬，轉(zhuǎn)作“小金庫”或被有關(guān)人員貪污；

（2）占用金額過大，占用時間過長的其他應收款

（3）通過現(xiàn)金支付或通過現(xiàn)金收取的其他應收款

（4）將業(yè)務收入通過其他應收款核算，存在逃稅的可能

（5）其他應收款內(nèi)部控制制度

3．其他應付款的審計重點

（1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的其他應付款是否存在

（2）確定所有應當記錄的其他應付款是否均已記錄

（3）確定記錄的其他應付款是否由企業(yè)應當履行的現(xiàn)時義務

（4）確定其他應付款在財務報表中做出恰當列報

4．其他應付款的違規(guī)主要表現(xiàn)

（1）是否存在長期掛賬的其他應付款

（2）將本應該通過預收賬款核算的款項計入其他應付款，其本質(zhì)仍然是預收款項。此種做法一經(jīng)查實，企業(yè)將承擔補繳稅款、加征滯納金甚至罰款的風險

（3）收取的逾期未退包裝物押金故意不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入、經(jīng)濟業(yè)務掛在貸方時間過長

（4）把不屬于其他應付款的業(yè)務放到其他應付款，比如各項費用支出

（四）其他應收款、其他應付款的涉稅風險

1．其他應收款的涉稅風險

（1）員工個人從企業(yè)借款形成的其他應收款，主要涉稅風險：

一方面在增值稅上無論是否有償借款，企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務”繳納增值稅。

另一方面?zhèn)€人的借款在借款年度終了后未歸還借款的，需要按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅。從納稅的角度來講，不論是對企業(yè)還是個人而言，納稅負擔都比較重。

（2）股東個人從企業(yè)借款形成的其他應收款，主要涉稅風險：

一方面在增值稅上無論是否有償借款，企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務”繳納增值稅。

另一方面股東個人的借款在借款年度終了后未歸還借款的，需要按照“股息紅利”繳納個人所得稅，按借款額20%計算個人所得稅。

（3）其他應收款出現(xiàn)負數(shù)或紅字余額，主要涉稅風險：

如果當其他應收款出現(xiàn)貸方余額時，表明企業(yè)極有可能利用“其他應收款”這一科目來隱藏收入，以達到少交稅或不交稅的目的。

【案例13】某稅務局檢查人員查看某企業(yè)的財務報表發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表中“其他應收款”項目為負數(shù)。經(jīng)進一步檢查其科目明細賬發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)6月份有一筆其他應收款業(yè)務的摘要為“收回欠款”，進一步查閱憑證：

借：銀行存款????????? ??????????????????????????????????????120 000

??? 貸：其他應收款?? ???????????????????????????????????????????120 000

所附原始憑證，銀行進賬單和專用技術(shù)轉(zhuǎn)讓書。

其轉(zhuǎn)讓收入應計入營業(yè)外收入，并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外支出。

該筆業(yè)務對該企業(yè)的影響：偷逃增值稅、企業(yè)所得稅匯算清繳中收入少列、費用多列，財務報表中無形資產(chǎn)虛列。

（4）費用支出類掛賬，主要涉稅風險：

一是費用實際發(fā)生發(fā)票已經(jīng)取得，但由于企業(yè)經(jīng)營狀況較差，減少賬面虧損的原因而掛賬；

二是費用已經(jīng)實際發(fā)生，但因各種原因無法取得發(fā)票而掛賬。

以上兩種情況都會導致企業(yè)收入和費用不匹配，很容易被稅務機關(guān)的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)查出問題。

（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的掛賬

【案例14】K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機構(gòu)貸款并支付利息費用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，而是被兩家股東YH公司和HS公司長期占用。

雖然在此過程中，兩家股東公司有借有還，但K投資公司“其他應收款”項目始終保持較高余額。K投資公司全年向金融機構(gòu)借款累計額度超過39億元。YH公司和HS公司當年12月31日的資產(chǎn)負債表信息顯示，共計占用K投資公司資金逾20億元人民幣，而K投資公司將這些借款資金產(chǎn)生的近2億元利息支出全部計入當年財務費用并在稅前進行了列支。

五、往來會計綜合能力培養(yǎng)

（一）往來賬核算容易出現(xiàn)的問題及應對措施

（二）往來賬核算總結(jié)

（三）應收賬款賬齡分析法

（四）往來賬會計應具備的基礎素質(zhì)

（一）往來賬核算容易出現(xiàn)的問題及應對措施

1．往來賬核算容易出現(xiàn)的問題

（1）財務人員對清理往來賬不積極、不主動

（2）不能定期與相關(guān)單位核對賬目，造成往來賬越積越多

（3）一些名存實亡的往來賬款長期掛賬，造成往來賬款混亂

（4）部門職責不明確，部門預算意識不強

（5）往來賬賬務處理不規(guī)范

（6）利用往來賬調(diào)節(jié)利潤

（7）利用往來賬進行舞弊

2．往來賬存在問題的應對措施

（1）強化管理者的財務意識

（2）加強往來賬的實現(xiàn)控制

（3）加強合同的日常管理

（4）財務人員要熟悉掌握公司的業(yè)務本質(zhì)，參與業(yè)務流程和交易模式的設計中

（5）健全往來賬的管理制度，明確責任

（6）對賬、對賬，無死角的對賬

（二）往來賬核算總結(jié)

1．往來賬核算內(nèi)容

2．往來賬核算科目在財務報表中的列示

3．與客戶往來相關(guān)的會計科目

（1）與客戶往來相關(guān)的會計科目：應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)；

（2）往往會對應于銷售收入相關(guān)的科目，如：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入；

（3）與銷項稅金相關(guān)聯(lián)；

（4）應收賬款、應收票據(jù)屬于企業(yè)的債權(quán)；預收賬款屬于企業(yè)的負債。

（5）對應的會計科目：應交稅費—應交增值稅—銷項稅、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、銀行存款、資產(chǎn)減值損失、壞賬準備

4．與供應商往來相關(guān)的科目

（1）與供應商往來相關(guān)的會計科目：應付賬款、預付賬款、應付票據(jù)；

（2）往往會對應于原材料、存貨相關(guān)的科目，間接影響主營業(yè)務成本或其他成本、費用類的科目；

（3）與企業(yè)的進項稅金相關(guān)聯(lián)；

（4）應付賬款、應付票據(jù)屬于企業(yè)的負債；預付賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)；

（5）對應的會計科目：應交稅費—應交增值稅—（進項稅）、原材料/庫存商品、其他業(yè)務支出、期間費用、銀行存款、營業(yè)外收入

5．其他往來會計科目

（1）其他往來會計科目指其他應收款和其他應付款；

（2）核算的內(nèi)容多且不具體；

（3）與企業(yè)代扣代繳的個人所得稅相關(guān)聯(lián)；

（4）對應的會計科目：期間費用、應交稅費—個人所得稅、其他業(yè)務收入/其他業(yè)務支出、營業(yè)外收入/營業(yè)外支出、銀行存款/現(xiàn)金

6．各往來科目管理的重點

（三）應收賬款賬齡分析法

應收賬款賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法。

賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。

采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。

1． 使用Excel編制賬齡分析

進一步分析還要考慮以下因素：

（1）當期營業(yè)收入總額

（2）當期應收賬款發(fā)生額和余額的總金額

（3）每一客戶當期營業(yè)收入、應收賬款發(fā)生額和余額的總金額

（4）各檔賬齡的應收賬款余額占比，以及與應收賬款管理目標進行比較

（5）提供信用政策執(zhí)行情況以及提供修改信用政策的參考信息

（6）據(jù)此計算壞賬準備

2．使用財務軟件編制賬齡分析

余額分析法

實際發(fā)生法

（四）往來賬會計應具備的基礎素質(zhì)

1．融入業(yè)務

2．會計準則、稅法

3．財務軟件、Excel使用的熟練、高級

4．溝通、協(xié)調(diào)

1．融入業(yè)務

方向一：參與項目管理

企業(yè)規(guī)模越大，財務人員的分工越細，往往只能專注一小段工作，很難窺探財務工作全貌?；鶎迂攧杖藛T要想盡快掌握會計整體，最好的選擇是做項目財務。一個項目相當于一個小企業(yè)的完整周期，全面且貼近業(yè)務，經(jīng)歷了這樣的循環(huán)，財務人員可以為轉(zhuǎn)身成為CFO奠定基礎。

方向二：參與經(jīng)營分析

華為推崇經(jīng)營分析，而不是單純的財務分析。財務分析一定要結(jié)合實際，服務業(yè)務部門，否則分析報告的作用有限。具體言之，財務分析要透過財務數(shù)據(jù)挖掘背后的業(yè)務原因，指出問題，找出對策，落實責任，到期考核。這么下來，財務分析自然突破了財務的范疇，成了一把手工程。

方向三：參與預算預測

財務人員必須不斷與業(yè)務人員溝通才能得出務實的結(jié)論?！坝媱澥驱堫^，制定計劃的人一定要明白業(yè)務。只有計劃做好了，預算與核算才有依據(jù)來修正、考核計劃。”計劃是方向，預算是量化，核算是校驗，三者互相促進，其關(guān)鍵點是做計劃的人要懂業(yè)務。

財務對業(yè)務的支持從事后走向事前，預測是可以為之的舉措。準確的預測有助于公司做出正確的決策，可以優(yōu)化公司的資源配置。財務分析報告在結(jié)尾處往往要對全年經(jīng)營指標進行預測。預測準確與否，從某種程度上講也是檢驗財務分析效果的標尺。

如果想在一個相對短的時間內(nèi)熟悉公司各個業(yè)務的話，介紹幾個技巧：

①多看。多觀察、多學習。有時候別人不一定有時間、或不愿意手把手教你，更多的需要自己觀察周圍的人是怎樣做的，了解業(yè)務流程，積累好問題一次性問清楚。

②多談。新時代對財務人員的要求可不僅僅是一天到晚對著數(shù)據(jù)，而是相應的跟同事、跟領(lǐng)導溝通和交流能力。

如果有能力的話，多承擔責任，向領(lǐng)導申請參與項目的機會。

③多做

紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。當你做好本職工作、參與一定項目、做出比較漂亮的成績的情況下，對自己的能力和經(jīng)驗有信心了，就可以嘗試跟領(lǐng)導溝通申請換一下崗位。接觸不同的崗位也有利于讓你更加全面了解公司的業(yè)務流程。

總結(jié)：熟悉和做好現(xiàn)有工作，獲得新的工作機會，進入新的業(yè)務。

2．會計準則、稅法

（1）財會〔2019〕1號《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務報表格式的通知》

（2）財會〔2019〕6號《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》

（3）財會〔2016〕22號財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知

（4）自2019年1月1日起施行新個人所得稅法實施條例

（5）國家稅務總局公告2018年第55號《國家稅務總局關(guān)于將個人所得稅<稅收完稅證明>（文書式）調(diào)整為<納稅記錄>有關(guān)事項的公告》

（6）財稅〔2019〕13號《財政部稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》

（7）國家稅務總局公告2019年第2號《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》

（8）國家稅務總局公告2019年第4號《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》

（9）國家稅務總局公告2019年第8號《國家稅務總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》

（10）國家稅務總局公告2019年第9號《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項的公告》

（11）財稅〔2019〕20號第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

（12）國家稅務總局公告2019年第15號《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》

（13）國家稅務總局公告2019年第14號《國家稅務總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》

（14）國家稅務總局令第46號《國家稅務總局關(guān)于取消一批稅務證明事項的決定》

（15）稅務總局公告2019年第16號《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2019年版）>等報表的公告》

（16）財政部會計司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀

3．財務軟件、Excel使用的熟練、高級

（1）用友財務軟件—ERP—財務管理報表

（2）EXCEL中SUＭIF、VLOOKUP、數(shù)據(jù)透視

4．溝通、協(xié)調(diào)的基本要求

（1）說得清楚、講得明白

政策解讀、業(yè)務匹配

（2）換位思考，主動幫忙

多理解業(yè)務的難處，在給出否定回復后，主動了解業(yè)務的難處，共同想辦法解決問題

（3）了解客戶的特性，主動與客戶溝通

（4）明確財務部門定位，職能+輔助