一、工資薪金所得的獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅

獎(jiǎng)金的概念：

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令）

第七條? 獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：

（一）生產(chǎn)獎(jiǎng)；

（二）節(jié)約獎(jiǎng)；

（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)；

（四）機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資；

（五）其他獎(jiǎng)金。

《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局〈關(guān)于工資總額組成的規(guī)定〉若干具體范圍的解釋》

二、關(guān)于獎(jiǎng)金的范圍

（一）生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅）等。

（二）節(jié)約獎(jiǎng)包括各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)。

（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）其他獎(jiǎng)金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金等。

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅發(fā)〔2005〕9 號(hào)）

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【案例1】李先生在上海的甲機(jī)關(guān)任職，2020年1月在甲機(jī)關(guān)取得工資薪金收入12 000元，獎(jiǎng)金4 000元，無(wú)免稅收入，每月繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)2 800元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)320元，失業(yè)保險(xiǎn)80元，每月可以辦理的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除子女教育1 000元，房貸利息1 000元，贍養(yǎng)老人1 000元，職業(yè)年金扣除640元。

《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

2．個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

4．企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

本例640元年金符合標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除！

1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=16 000-5 000-3 200-3 000-640=4 160（元），對(duì)應(yīng)預(yù)扣率為3%。

1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=4 160×3%=124.8（元）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)）

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，依據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（2019年第94號(hào)）有關(guān)規(guī)定，納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無(wú)需辦理年度匯算：

（一）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元的；

（二）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的；

（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的。

【案例2】匯算清繳：

王某（居民個(gè)人，下同）在甲公司任職受雇，2020年1～12月取得工資薪金收入65 635元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”11 875元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除39 600元，依法確定的其他扣除（商業(yè)健康保險(xiǎn)）2 400元；甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0元，計(jì)算過(guò)程如下：2020年工資薪金所得應(yīng)納稅所得額＝65 635－60 000－11 875－39 600－2 400＝-48 240（元），小于0，即不需要預(yù)繳稅金。

分析：王某2020年綜合所得收入額為65 635元，2020年綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額＝65 635－11 875＝53 760（元）小于6萬(wàn)元，不屬于需要辦理匯算清繳的情形，也不存在免除匯算清繳義務(wù)的問(wèn)題。

依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：

（一）2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的。包括2019年度綜合所得收入額不超過(guò)6萬(wàn)元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅；年度中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣率高于綜合所得年適用稅率；預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)扣除或未足額扣除減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除或捐贈(zèng)，以及未申報(bào)享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。

（二）2019年度綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元的。包括取得兩處及以上綜合所得，合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅額小于年度應(yīng)納稅額等情形。

【案例3】李某在甲公司任職受雇，2020年1～12月在甲公司取得工資薪金收入94 600元，各月份工資薪金均為5 800元，但2020年2月其取得績(jī)效工資薪金為25 000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”為16 500元（假設(shè)每月1 375元），專(zhuān)項(xiàng)附加扣除24 000元（每月2 000元）；甲公司2020年預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0元，計(jì)算過(guò)程如下：

1月份工資薪金累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝

5 800－5 000－1 375－2 000＝－2 575（元），小于0，1月份不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅；

2月份績(jī)效工資選擇并入當(dāng)月工資薪金，預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝[（5 800＋5 800+25 000）﹣5 000×2－1 375×2－2 000×2]×3%＝595.5（元）；

3月份預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝[（5 800＋25 000＋5 800＋5 800）－5 000×3－1 375×3－2 000×3]×3%－595.5＝－77.25（元）小于0，暫不退稅；

4月至11月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額計(jì)算略，均不預(yù)繳個(gè)人所得稅但也不退稅。

12月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

＝96 400－5 000×12－1 375×12－2 000×12

＝96 400－60 000－16 500－24 000＝－4 100（元），小于0，不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（1）李某2020年綜合所得年收入＝94 600（元）小于12萬(wàn)元，符合免于辦理匯算清繳條件；

（2）2020年綜合所得應(yīng)納稅所得額

＝96 400－5 000×12－1 375×12－2 000×12

＝96 400－60 000－16 500－24 000＝－4 100（元），小于0，2020年綜合所得不需要繳納個(gè)人所得稅。

（3）李某2020年2月因取得績(jī)效工資25 000元選擇并入當(dāng)月綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅，導(dǎo)致當(dāng)月工資薪金所得收入較高，但已預(yù)扣預(yù)繳稅額595.5元，如果李某申請(qǐng)退稅595.5元?jiǎng)t需要辦理匯算清繳。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào)）

一、對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

本公告自2021年1月1日起施行。

注意兩點(diǎn)：

1．全年累計(jì)工資薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元，指的是包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類(lèi)工資薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入不超過(guò)6萬(wàn)元，

2．同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：

（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅；

（2）上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元；

（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

【案例4】小張為a單位員工，2020年1-12月在a單位取得工資薪金50 000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年，a單位1月給其發(fā)放4 000元工資、6 000元獎(jiǎng)金，2-12月每月發(fā)放4 000元工資。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個(gè)稅（10 000-5 000）×3%=150元，其他月份無(wú)需預(yù)繳個(gè)稅；全年算賬，因其年收入不足6萬(wàn)元，故通過(guò)匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小張自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬(wàn)元而無(wú)需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）

（一）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱(chēng)分類(lèi)所得）、綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除；

（二）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；

（三）居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類(lèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。

居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。

居民個(gè)人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更。

【案例5】張三2020年度工資薪金收入為40萬(wàn)元，減除費(fèi)用為6萬(wàn)元，三險(xiǎn)一金為3萬(wàn)元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為5萬(wàn)元，無(wú)其他扣減項(xiàng)目。張三于2020年12月向取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的某基金會(huì)的某公益項(xiàng)目捐贈(zèng)款項(xiàng)5萬(wàn)元。

公益捐贈(zèng)扣除限額 =（40-6-3-5）×30% =7.8（萬(wàn)元），張三實(shí)際捐贈(zèng)金額為5萬(wàn)元，不超過(guò)限額，可以全額扣除。

因此，張三在2020年度：應(yīng)納稅所得額-公益捐贈(zèng)支出=（40-6-3-5）-5=21（萬(wàn)元），按照稅率表的稅率為20%，速算扣除數(shù)為16 920元；工資薪金所得應(yīng)納稅額=21萬(wàn)×20%-16 920 =25 080（元）；捐贈(zèng)后稅后所得=40萬(wàn)-5萬(wàn)-25 080=324 920 （元） 。

假設(shè)張三不捐贈(zèng)的情況下：

工資薪金所得應(yīng)納稅額=26萬(wàn)×20%-16 920=35 080（元）；

稅后所得=40萬(wàn)-35 080=364 920（元） 。

對(duì)比上述捐贈(zèng)和不捐贈(zèng)的稅后所得，我們可以發(fā)現(xiàn)，張三捐贈(zèng)了5萬(wàn)元，但捐贈(zèng)后稅后所得僅少了4萬(wàn)元（364 920-324 920）。這就是大家所說(shuō)的“抵稅”效果。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部? 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）

非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下：當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6

“本公告所稱(chēng)數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資?！?/p>

【案例6】假設(shè)某外籍人員2020年2月份就其去年的工作獲得獎(jiǎng)金10萬(wàn)元，根據(jù)35號(hào)新規(guī)，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為[(100 000÷6）×20%－1 410]×6＝11 540（元）。

二、年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

提示：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)?財(cái)政部 稅務(wù)總局公告關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

【案例7】小張2020年年終獎(jiǎng)為42 000元，若“分開(kāi)算”，則年終獎(jiǎng)個(gè)稅如何？

第一步——平均分：42 000÷12=3 500（元）

第二步——找稅率：10%，速算扣除數(shù)210元

第三步——計(jì)算：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=42 000×10%-210=3 990（元）

但若小張?jiān)滦? 000元，年薪60 000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除 48 000元，合并計(jì)算則（60 000+42 000－60 000－48 000）為負(fù)數(shù)，本不需要納稅的。

【案例8】張總2020年年薪（含年終獎(jiǎng)）40萬(wàn)元，專(zhuān)項(xiàng)扣除3萬(wàn)元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除4萬(wàn)元，每年通過(guò)慈善機(jī)構(gòu)資助失學(xué)兒童2萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額＝40－6－3－4－2＝25（萬(wàn)元），因此發(fā)放年終獎(jiǎng)為14.4萬(wàn)元，全年工資薪金所得額（40－14.4－6－3－4－2）＝10.6（萬(wàn)元）

合計(jì)全年繳納個(gè)稅144 000×10%－210+106 000×10%－2 520＝22 270（元）

備注：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）

居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱(chēng)分類(lèi)所得）、綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除；

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的，公益捐贈(zèng)支出扣除比照本公告分類(lèi)所得的扣除規(guī)定處理。

【案例9】李某每月工資6萬(wàn)元，全年專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除8萬(wàn)元。12月份李某還領(lǐng)取了年終獎(jiǎng)50萬(wàn)元。除此之外，2020年度李某再無(wú)其他收入和扣除項(xiàng)目。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=6萬(wàn)元×12-基本費(fèi)用6萬(wàn)元-專(zhuān)項(xiàng)扣除等8萬(wàn)元=58萬(wàn)元

可以扣除的公益捐贈(zèng)支出最高限額=58萬(wàn)元×30%=17.4萬(wàn)元。

因此，如果在綜合所得扣除17.4萬(wàn)元的公益捐贈(zèng)支出，則李某全年應(yīng)交稅額=（58萬(wàn)元-17.4萬(wàn)元）×適用稅率-速算扣除數(shù)=406 000×25%-31 920=69 580（元）。

李某如果不在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出，則李某全年應(yīng)交稅額=58萬(wàn)元×適用稅率-速算扣除數(shù)=580 000×30%- 52 920=121 080（元）。

假如年終獎(jiǎng)并入綜合所得并扣除公益捐贈(zèng)支出，全年綜合所得時(shí)應(yīng)納稅額=（108萬(wàn)元-32.4萬(wàn)元）×適用稅率-速算扣除數(shù)=756 000×35%-85 920=178 680（元）。

年終獎(jiǎng)，不并入綜合所得計(jì)稅

由于年終獎(jiǎng)選擇不并入綜合所得計(jì)稅，應(yīng)納稅所得額就是年終獎(jiǎng)金額50萬(wàn)元，可以扣除的公益捐贈(zèng)支出最高限額=50萬(wàn)元×30%=15（萬(wàn)元） 。

因此，如果扣除公益捐贈(zèng)支出后，李某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算：（50萬(wàn)元-15萬(wàn)元）/12對(duì)應(yīng)的稅率是25%，速算扣除數(shù)是2 660；應(yīng)納稅額=350 000×25%-2 660=84 840（元）。

如果不扣除捐贈(zèng)支出，李某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算：50萬(wàn)元/12對(duì)應(yīng)的稅率30%，速算扣除數(shù)為4 410；應(yīng)納稅額= 500 000×30%-4 410=145 590 （元） 。

比較一下，選擇在綜合所得與年終一次性獎(jiǎng)金中扣除公益性捐贈(zèng)的比較。

綜合所得中扣，年終獎(jiǎng)不扣：

69 580+145 590=215 170（元）

綜合所得中不扣，年終獎(jiǎng)扣：

121 080+84 840=205 920（元）

綜合所得包含年終獎(jiǎng)扣178 680（元）。

在綜合所得和年終獎(jiǎng)中扣最高限額的15+17.4=32.4（萬(wàn)元），69 580+84 840=154 420（元）。

三、偶然所得的獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》 (國(guó)稅函〔1998〕293號(hào))

個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門(mén)取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來(lái)源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕34號(hào)）

一、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其指定的有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)機(jī)構(gòu)，是有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法認(rèn)真做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得體育彩票中獎(jiǎng)所得征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅字〔1998〕12號(hào)）

為了有利于動(dòng)員全社會(huì)力量資助和發(fā)展我國(guó)的體育事業(yè)，經(jīng)研究決定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)體育彩票中獎(jiǎng)收入的所得稅政策作如下調(diào)整：凡一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐發(fā)行收入稅收問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅發(fā)〔1994〕127號(hào)）

對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò) 10 000元的暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)10 000元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。本規(guī)定從6月1日起執(zhí)行。凡以前已征個(gè)人所得稅的，可不退稅；未征個(gè)人所得稅的，不補(bǔ)稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）

企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

新聞：企業(yè)派發(fā)紅包繳稅國(guó)內(nèi)已經(jīng)有案例。

2015年4月，江蘇東臺(tái)一家公司參加電視臺(tái)綜藝節(jié)目，手氣壕得不是一點(diǎn)點(diǎn)，為了營(yíng)造宣傳效果，在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放高達(dá)300萬(wàn)元人民幣紅包，你們當(dāng)然玩得開(kāi)心了，但人家企業(yè)繳納了75萬(wàn)元個(gè)人所得稅，以后還能愉快發(fā)紅包嗎?

根據(jù)江蘇東臺(tái)地稅人士透露：來(lái)自微信紅包稅款是該公司負(fù)責(zé)人主動(dòng)申報(bào)，稅前總額是375萬(wàn)，按20%的標(biāo)準(zhǔn)征收，發(fā)放300萬(wàn)元紅包，個(gè)人所得稅便得繳納75萬(wàn)元。

新聞：2015年3月，騰訊公司董事局主席馬化騰也曾在采訪中披露，在2015年央視與微信聯(lián)合進(jìn)行的春晚?yè)u一搖送紅包活動(dòng)中，5億現(xiàn)金只有4億發(fā)放給了觀眾，其中有1億交了稅。即按照所得稅法，搶企業(yè)紅包屬于偶然所得，稅率為20%。當(dāng)時(shí)馬化騰也表示，只有商業(yè)紅包涉及到繳稅問(wèn)題，用戶(hù)之間因?yàn)槭切☆~交易，像微信紅包的上限是200元，因此目前在規(guī)定來(lái)說(shuō)是沒(méi)有要納稅的，屬于個(gè)人饋贈(zèng)行為。

四、獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

備注：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕25號(hào)）

對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金或者類(lèi)似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免予征收個(gè)人所得稅。

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)〔2007〕263號(hào)）規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）

對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。