目? 錄

一、現(xiàn)金流量表存在的意義

二、現(xiàn)金流量表簡介

三、現(xiàn)金流量表編制方法

四、現(xiàn)金流量表編制舉例

一、現(xiàn)金流量表存在的意義

（一）財務(wù)報表分類

（二）現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是反映一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。這份報告顯示資產(chǎn)負債表及利潤表如何影響現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，以及根據(jù)公司的經(jīng)營，投資和融資角度作出分析。作為一個分析的工具，現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付賬單的能力。具體來說，現(xiàn)金流量表的作用表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）有助于分析企業(yè)凈利潤與凈現(xiàn)金流量的關(guān)系凈現(xiàn)金流量與凈利潤并不一定是同方向變化，凈利潤很高的企業(yè)有可能凈現(xiàn)金流量很少，甚至為負；而凈利潤為負的企業(yè)的凈現(xiàn)金流量可能為正。由于凈利潤可能受到企業(yè)在會計估計、會計政策上的操縱，因此，通過分析凈現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系來評價凈利潤的質(zhì)量就成為財務(wù)分析的一種很重要的方法。通常認為，有經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支持的凈利潤是高質(zhì)量的，反之，則是低質(zhì)量的凈利潤?，F(xiàn)金流量表的補充資料提供了從凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)整過程。這一過程可以幫助我們分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

（2）評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表提供了經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動取得和運用現(xiàn)金的情況，克服了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負債表和利潤表不能直接幫助財務(wù)報表使用者有效評估企業(yè)取得和運用現(xiàn)金能力的缺陷。

（3）評價企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力對投資者、債權(quán)人而言，現(xiàn)金流量表可以幫助他們確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力，對其投資決策起到積極的作用。

（4）預(yù)測未來經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生或耗費的現(xiàn)金流量對投資者和債權(quán)人而言，財務(wù)報表的真正目的是幫助其預(yù)測企業(yè)的未來，以便做出正確的決策?，F(xiàn)金流量表提供的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以為預(yù)測企業(yè)相關(guān)活動的現(xiàn)金流量提供可靠的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)金流量表簡介

（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表一般分為主表和補充資料兩部分。

主表可分為表頭部分和主體部分：

表頭部分的信息包括報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣單位；

主體部分則分別反映了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。

補充資料除了現(xiàn)金流量表主表所反映的信息，企業(yè)還應(yīng)該在現(xiàn)金流量表的補充資料中反映三項信息（后文介紹）。

（二）現(xiàn)金流量表的列示項目

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

4．匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

5．現(xiàn)金流量表補充資料

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同：對經(jīng)營活動的認定存在一定差異。

對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。

對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。

對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。

對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。

（2）收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。

（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。

本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

（6）支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目分析填列。

（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對投資活動的認定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

（1）收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)““長期股權(quán)投資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。

由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。

如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。

本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，價值較大的應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。

為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無形資產(chǎn)”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（7）投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買價款中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。此外，對于企業(yè)日常活動之外的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確定屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”“資本公積”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應(yīng)付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應(yīng)付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“利潤分配”“財務(wù)費用”“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4．匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。

5．現(xiàn)金流量表補充資料

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表

采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：

①實際沒有支付現(xiàn)金的費用；②實際沒有收到現(xiàn)金的收益；③不屬于經(jīng)營活動的損益；④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。

（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負債計入“長期應(yīng)付款”賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。

企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：

①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；

②年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；

③融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。

（3）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成

企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下列信息：①現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應(yīng)金額。②企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。

企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額但不能被集團使用的情形多種多樣，例如，國外經(jīng)營的子公司，由于受當?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用。

三、現(xiàn)金流量表編制方法

（一）直接法和間接法
直接發(fā)即將牛奶、可樂、果汁、酸奶、奶茶、咖啡等逐項列舉出來；

間接法，也叫排除法，即逐個排除非飲料的食物，那么剩下的就是飲料了。

1．直接法

直接法就是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

我們都知道，現(xiàn)金流量表的項目可分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在用直接法編制現(xiàn)金流量表時，投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較容易計算，只要知道現(xiàn)金流量由哪些項目構(gòu)成，就可以直接計算出來了；但經(jīng)營活動每時每刻都在發(fā)生，涉及的現(xiàn)金流量十分復(fù)雜，比較容易出錯，因此財務(wù)人員要做到嚴謹、仔細。

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，既可以從企業(yè)的會計記錄中直接獲得，也可以通過調(diào)整利潤表中與經(jīng)營活動相關(guān)的項目獲得。

獲得企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息的途徑如下：

（1）企業(yè)的會計記錄

（2）根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及其他項目進行調(diào)整：

當期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；

屬于投資或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。

直接法能夠全面地反映出企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌。相比間接法，運用直接法編制的現(xiàn)金流量表更為精準，因此，我國頒布的《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)運用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表。

2．間接法

現(xiàn)金流量表的主表要用直接法編制，它的補充資料則需要用間接法來編制。

間接法就是通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目，以及與投資或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整，以此來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在用間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料時，應(yīng)該以利潤表中的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法可以揭示企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異，讓財務(wù)人員、企業(yè)管理者等可以從現(xiàn)金流量的角度來分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

（二）工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法

1．工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表，如下圖：

工作底稿法的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。如下圖：

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的關(guān)鍵是編制調(diào)整分錄，實現(xiàn)將數(shù)據(jù)“還原”的目的。但這樣做很容易出錯，給人的感覺也并不是很直接。

2．T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。

T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。

第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。

第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

3．分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法，具體如下圖：

現(xiàn)金流量表補充資料的編制

現(xiàn)金流量表有兩部分組成，在財務(wù)報表中看到的是現(xiàn)金流量表主表，在報表附注中還有一張現(xiàn)金流量表補充資料表：

如圖：

四、現(xiàn)金流量表編制舉例

2020年度簡化利潤表：

其他資料：

（1）本年度支付了現(xiàn)金股利55 000元；

（2）本期營業(yè)成本中有折舊費23 000元，無形資產(chǎn)攤銷10 000元，長期待攤費用攤銷2 000元，以現(xiàn)金支付職工工資160 000元，以現(xiàn)金支付其他管理費用16 000元；

（3）以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)166 000元；

（4）出售固定資產(chǎn)，賬面價值66 000元，已提折舊5 000元，獲得現(xiàn)金59 000元；

（5）按賬面價值購回應(yīng)付公司債券40 000元，以現(xiàn)金支付；

（6）以平價發(fā)行股票160 000元，收取現(xiàn)金；

（7）以現(xiàn)金支付利息費用12 000元。

要求：

（1）根據(jù)資料采用直接法編制現(xiàn)金流量表。

（2）采用間接法填列現(xiàn)金流量表的補充資料。

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=890 000+26 000—68 000=848 000（元）

②購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=465 000+存貨 （154 000-100 000）+應(yīng)付賬款（46 000-39 000）-折舊費用23 000-無形資產(chǎn)攤銷10 000-長期待攤費用攤銷2 000-工資160 000-其他管理費用16 000=315 000（元）

③支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=160 000（元）

④支付的各項稅費=10 000（營業(yè)稅金及附加）+65 000（所得稅費用）=75 000（元）

⑤支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

=16 000+211 000=227 000（元）

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=71 000（元）

①收回投資收到的現(xiàn)金=59 000（元）

②購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=166 000（元）

投資活動現(xiàn)金流量=-107 000（元）

①吸收投資收到的現(xiàn)金=160 000（元）

②償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=40 000（元）

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

=12 000+55 000=67 000（元）

籌資活動現(xiàn)金流量=53 000（元）

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（54 000-37 000）=17 000（元）

直接法現(xiàn)金流量表：

間接法現(xiàn)金流量表：

（1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。

（2）財務(wù)費用的組成：計提借款利息11 500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。

（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為900元。

（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。

（5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300 000元），假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。

（6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊為180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。

（7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經(jīng)支付。

A公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料

（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元，公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。

（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬????? 324 900元。折舊費80 000元。

（3）應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔的部分為100 000元。

（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。

（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息?? 11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資300 000元。

（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。

假設(shè)公司2020年利潤為40萬元，起初資產(chǎn)負債表中貨幣資金為100萬，期末貨幣資金為120萬元。根據(jù)以上資料，編制該公司2020年度的現(xiàn)金流量表。

1．分析A公司2020年度現(xiàn)金流量表各項目金額

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1250 000+?? 212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）

（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）-（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）

（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）- [應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324900+17100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300000（元）

（4）支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅—已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）=92800+2000+100000-（20097-0）=174703（元）

（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60 000+20 000=80 000（元）

（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

=16 000+500=16 500（元）

（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=收到的股息收入=30 000元

（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

=300 000+（800-500）=300 300（元）

（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

=101 000+300 000+200 000=601 000（元）

（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）

（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

=250 000+1 000 000=1250 000（元）

（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）

2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的計算分析

（1）資產(chǎn)減值準備=900+30 000=30 900（元）

（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元）

（3）無形資產(chǎn)攤銷=60 000（元）

（4）處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50 000（元）

（5）固定資產(chǎn)報廢損失=19 700（元）

（6）財務(wù)費用=11 500（元）

（7）投資損失（減：收益）=-31 500（元）

（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元）

（11）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000）-110 000]+ [（226 731-100 000）-36 600]=32 131（元）