根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)及指南——所得稅規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

一、遞延所得稅暫時(shí)性差異計(jì)算步驟

（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異(可以理解成企業(yè)所得稅年報(bào)的應(yīng)納稅所得稅加調(diào)增減調(diào)減）

應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（二）計(jì)算所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)（即從會(huì)計(jì)角度看現(xiàn)在交的加將來(lái)要交的減將來(lái)可以抵的）

（三）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異變動(dòng)額×所得稅稅率。

所謂遞延所得稅資產(chǎn)，就是預(yù)付稅金（類似長(zhǎng)期待攤費(fèi)用性質(zhì)），即前調(diào)增后調(diào)減；可抵扣差異說(shuō)明資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

遞延所得稅負(fù)債=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)額*所得稅率，遞延所得稅負(fù)債就是延期納稅（類似長(zhǎng)期應(yīng)付款性質(zhì)），前調(diào)減后調(diào)增。

應(yīng)納稅差異說(shuō)明資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、分錄模板

（一）會(huì)計(jì)計(jì)算的所得稅費(fèi)用一般記借方，稅法上算出來(lái)的放在應(yīng)交稅費(fèi)記貸方，遞延所得稅可借可貸。

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   (年報(bào)數(shù))

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債     (負(fù)債增加在貸方)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)    (資產(chǎn)減少在貸方)

（二）如果可抵扣差異和應(yīng)納稅差異同時(shí)增加，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

（三）如果稅率發(fā)生變動(dòng)，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額（登賬額）＝年末可抵扣暫時(shí)性差異×新稅率－年初可抵扣暫時(shí)性差異×舊稅率；當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”的發(fā)生額（登賬額）＝年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×舊稅率。

（四）遞延所得稅對(duì)應(yīng)的科目

1.大部分都是所得稅費(fèi)用；

2.當(dāng)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上計(jì)入所有者權(quán)益的，遞延所得稅也對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。例如：可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升：假設(shè)2021年1月1日前執(zhí)行舊準(zhǔn)則

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積

3.商譽(yù)，企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

4.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

5.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

三、背誦口訣

1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；

2.新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得；

3.可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。

4.“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。

5.“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率；

6.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

7.新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得；

8.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方。

9.“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率；

10.“遞延所得稅負(fù)債”的余額＝該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率；

11.當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；

12.當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

四、案例

（一）A公司適用的所得稅稅率為25%，各年末稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

有關(guān)業(yè)務(wù)如下：2018年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，A公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。

2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬(wàn)元，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。

解析：

1. 2018年末：

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝6000-600＝5400（萬(wàn)元）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000（萬(wàn)元）

可抵扣暫時(shí)性差異＝600（萬(wàn)元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝600×25%＝150（萬(wàn)元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝150（萬(wàn)元）

2018年應(yīng)交所得稅＝（1000＋600）×25%＝400（萬(wàn)元）

2018年所得稅費(fèi)用＝400－150＝250（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　400

2. 2019年末：

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝10000－（600＋400）＝9 000（萬(wàn)元）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝10000（萬(wàn)元）

可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝1000（萬(wàn)元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝1000×25%＝250（萬(wàn)元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝250－150＝100（萬(wàn)元）

2019年應(yīng)交所得稅＝（1000＋400）×25%＝350（萬(wàn)元）

2009年所得稅費(fèi)用＝350－100＝250（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　350

（二）案例2：某企業(yè)2019年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，通過(guò)縣政府向希望小學(xué)捐贈(zèng)了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值（不含稅）120萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，增值稅稅率為13%。

解析：

1. 捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)

借： 營(yíng)業(yè)外支出 115.6

貸：庫(kù)存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6

提示：這里貸方記庫(kù)存商品，而不是做收入，因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有現(xiàn)金流入，不符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。但是注意計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，是以視同銷售收入為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算。

2. 2019年度公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)當(dāng)年稅前扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時(shí)

借：遞延所得稅資產(chǎn) （捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

3. 以后年度扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)