一、全面數(shù)字化電子發(fā)票出臺背景及基本概念

?出臺背景

中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》：（五）穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革。2021年建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺，24小時在線免費為納稅人提供電子發(fā)票申領、開具、交付、查驗等服務。制定出臺電子發(fā)票國家標準，有序推進鐵路、民航等領域發(fā)票電子化，2025年基本實現(xiàn)發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本。

全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺24小時在線免費為納稅人提供全面數(shù)字化的電子發(fā)票開具、交付、查驗等服務，是落實稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造的重要抓手。使用全電發(fā)票能進一步強化發(fā)票記錄交易信息的本質(zhì)，實現(xiàn)經(jīng)濟交易信息“一票式”集成，有利于降低征納成本。

什么是全面數(shù)字化的電子發(fā)票

全面數(shù)字化的電子發(fā)票，簡稱“全電發(fā)票”。

全電發(fā)票由?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）稅務局監(jiān)制。

全電發(fā)票的法律效力、基本用途與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。其中，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同；帶有“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有普通發(fā)票相同。

?試點范圍

全電發(fā)票與電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的區(qū)別：

以上海市為例，上海市全電發(fā)票由上海市稅務局監(jiān)制。全電發(fā)票無聯(lián)次?；緝?nèi)容包括：動態(tài)二維碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率/征收率、稅額、合計、價稅合計(大寫、小寫)、備注、開票人。

全電發(fā)票的發(fā)票號碼為20位，其中：第1~2位代表公歷年度后兩位，第3~4位代表所在地區(qū)的行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開具渠道等信息，第6~20位代表順序編碼。

全電發(fā)票的票面信息包括基本內(nèi)容和特定內(nèi)容。試點納稅人從事特定行業(yè)、經(jīng)營特殊商品服務及特定應用場景業(yè)務的，需填寫相應內(nèi)容，票面展示信息也略有不同。特定行業(yè)、特殊商品服務及特定應用場景包括但不限于建筑服務、旅客運輸服務、貨物運輸服務、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、差額征稅等。

對需要開具特定業(yè)務發(fā)票的試點納稅人，在開具全電發(fā)票時，票面左上角會展示該業(yè)務類型的字樣。

二、全面數(shù)字化電子發(fā)票的特點及優(yōu)勢

全面電票特點：試點納稅人通過實名驗證后，無需使用稅控專用設備，無需辦理發(fā)票票種核定，無需領用全電發(fā)票，使用電子發(fā)票服務平臺即可開票。

電子發(fā)票服務平臺功能

試點納稅人的電子發(fā)票服務平臺稅務數(shù)字賬戶自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點納稅人查詢、下載、打印。

納稅人開具和取得各類發(fā)票時，系統(tǒng)自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，推送至對應納稅人的稅務數(shù)字賬戶，并支持納稅人對全電發(fā)票進行查詢、下載、打印，從根本上解決納稅人紙質(zhì)發(fā)票管理中出現(xiàn)的丟失、破損及電子發(fā)票難以歸集等問題。

電子發(fā)票服務平臺為試點納稅人提供發(fā)票入賬標識服務，試點納稅人使用該功能時，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財務人員及時查驗，避免重復報銷入賬。

三、全面數(shù)字化電子發(fā)票開具金額總額度解析

開具金額總額度：

8月1日，電子發(fā)票服務平臺自動計算并將8月開具金額總額度重新調(diào)整為750萬元。如果C公司在8月11日9時完成7月所屬期增值稅申報并比對通過，則8月11日9時前（即未完成7月所屬期增值稅申報前）C公司的剩余可開票金額仍為50萬元。

8月1日至11日9時，如果C公司實際開具發(fā)票金額20萬元，則8月11日9時(即完成申報)后的剩余可開票金額為730萬元（750萬元-20萬元=730萬元）。

申報月初至申報時間點的額度：占用本期額度，同時只能在上期剩余額度內(nèi)開具。

3月1日，電子發(fā)票服務平臺自動計算并將3月開具金額總額度重新調(diào)整為10萬元。因D公司是按季申報的納稅人，3月無需完成2月所屬期增值稅申報，則3月1日后剩余可開票金額為10萬元(即3月初的開具金額總額度)。3月1日至31日，D公司已開具發(fā)票金額為8萬元，剩余可開票金額為2萬元。

4月1日，電子發(fā)票服務平臺自動計算并將4月開具金額總額度重新調(diào)整為10萬元。如果D公司于4月6日9時完成2022年第一季度所屬期增值稅申報并比對通過，則4月6日9時前(即未完成第一季度所屬期增值稅申報前)剩余可開票金額仍為2萬元。

4月1日至6日9時，如果D公司實際開具發(fā)票金額2萬元，則4月6日9時(即完成申報)后的剩余可開票金額為8萬元(10萬元-2萬元=8萬元)。

共用同一個開具金額總額度

發(fā)票開具限額采用“新票新辦法、老票老辦法”的管理模式

紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票等原使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，其每月最高領用數(shù)量及最高開票限額沿用現(xiàn)有管理模式，即區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，根據(jù)票種核定時所核定的每月最高領用數(shù)量乘以最高開票限額分別得到專用發(fā)票和普通發(fā)票當月發(fā)票開具金額總額度。

全電發(fā)票不區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，在納稅人首次使用全電發(fā)票（包括新辦納稅人和存量納稅人）時，系統(tǒng)會根據(jù)納稅人風險等級和納稅信用級別等因素，對納稅人當月全電發(fā)票開具金額總額度進行初始確認，得到納稅人當月全電發(fā)票的初始開具金額總額度。

全電發(fā)票淡化增值稅專用票與普通發(fā)票之間的界限

隨著全電發(fā)票的推廣實施，紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票、紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票等原使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，將與全電發(fā)票共用同一個發(fā)票開具金額總額度。

納稅人首次使用全電發(fā)票時，不再區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，系統(tǒng)根據(jù)納稅人風險等級、納稅信用級別及實際經(jīng)營情況等因素，確定納稅人初始的發(fā)票開具金額總額度，全電發(fā)票和原增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票受其統(tǒng)一控制。離線開票總金額占用發(fā)票開具金額總額度。

開具金額總額度不足——調(diào)整

試點納稅人開具金額總額度不足，可向主管稅務機關(guān)提出調(diào)整開具金額總額度。稅務機關(guān)依據(jù)納稅人的風險程度、納稅信用級別、實際經(jīng)營情況等因素調(diào)整其開具金額總額度。

開具金額總額度不足——系統(tǒng)自動調(diào)整

臨時調(diào)整。較低風險的納稅人當月開具發(fā)票的累計金額首次達到當前開具金額總額度一定比例的，電子發(fā)票服務平臺自動按照當前開具金額總額度的一定比例為納稅人臨時增加開具金額總額度，臨時調(diào)整每月只觸發(fā)一次。

定期調(diào)整。系統(tǒng)依據(jù)納稅人風險等級、開具金額總額度使用情況、申報情況，自動在每月1日對本月開具金額總額度進行調(diào)整。

2022年5月，G公司銷售額激增，至5月20日，開票累計金額達到600萬元（超過當前開具金額總額度的一定比例），電子發(fā)票服務平臺自動風險掃描無問題后，為G公司臨時增加開具金額總額度至900萬元。

開具金額總額度不足——系統(tǒng)自動調(diào)整

不定期調(diào)整。納稅人的類別發(fā)生變化或出現(xiàn)較低風險的納稅人連續(xù)3個月均觸發(fā)臨時調(diào)整規(guī)則增加當月開具金額總額度(即每月實際開票金額均超過月初開具金額總額度)情形的，系統(tǒng)將自次月起根據(jù)相關(guān)規(guī)則調(diào)整月初開具金額總額度。

2022年3、4、5月，H公司均觸發(fā)臨時調(diào)整規(guī)則增加當月開具金額總額度，實際開具發(fā)票金額為800萬元、820萬元、860萬元。電子發(fā)票服務平臺自動掃描風險無問題后，自6月起將按照相應的計算規(guī)則， 把H公司的月初開具金額總額度調(diào)整為840萬元。

開具金額總額度不足——人工調(diào)整

納稅人開具金額總額度不足且系統(tǒng)自動調(diào)整后開具金額總額度仍不足的，可以向主管稅務機關(guān)提出人工調(diào)整開具金額總額度。稅務機關(guān)依據(jù)納稅人的風險程度、納稅信用級別、實際經(jīng)營情況等因素調(diào)整其開具金額總額度。

四、全面數(shù)字化電子發(fā)票的紅沖及風險防范

試點納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字全電發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）受票方未做增值稅用途確認及入賬確認的，開票方全額開具紅字全電發(fā)票，無需受票方確認；

（二）受票方已做增值稅用途確認或入賬確認的，開票方或受票方均可發(fā)起沖紅流程，經(jīng)對方確認后，生成《紅字發(fā)票信息確認單》，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票。

受票方已將全電發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應當暫依《紅字發(fā)票信息確認單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字全電發(fā)票后，與《紅字發(fā)票信息確認單》一并作為記賬憑證。

紅字發(fā)票信息確認單

1．未做增值稅用途確認及入賬確認

案例82021年12月10日，從事食品生產(chǎn)的J公司（試點納稅人）發(fā)現(xiàn)有一張在2021年12月5日開給從事食品零售的K公司（試點納稅人）的全電發(fā)票內(nèi)容有誤，通過電子發(fā)票服務平臺發(fā)現(xiàn)該張發(fā)票還未被K公司在12月勾選抵扣，也未入賬。J公司財務人員通過電子發(fā)票服務平臺直接全額開具對應的紅字全電發(fā)票。

L公司財務人員通過電子發(fā)票服務平臺發(fā)起沖紅流程，無需M公司確認，系統(tǒng)自動校驗通過后生成《紅字發(fā)票信息確認單》，L公司財務人員依據(jù)核實無誤的確認單信息，全額開具紅字全電發(fā)票。

2．已做增值稅用途確認及入賬確認

P公司財務人員登錄電子發(fā)票服務平臺，發(fā)起沖紅流程，選擇沖紅原因和對應的藍字發(fā)票信息，錄入沖紅金額和稅額。N公司財務人員完成確認后，系統(tǒng)生成《紅字發(fā)票信息確認單》。N公司財務人員據(jù)此開具紅字全電發(fā)票。

全電發(fā)票紅沖的注意事項：

1．試點納稅人累計開具紅字全電發(fā)票票面記載的數(shù)量、負數(shù)金額、負數(shù)稅額絕對值，均不得超過原藍字發(fā)票票面記載的數(shù)量、金額和稅額。

2．試點納稅人開具藍字全電發(fā)票當月開具紅字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務平臺同步增加其可開具發(fā)票金額；跨月開具紅字全電發(fā)票或開具紅字全電發(fā)票無法對應藍字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務平臺不增加其當月可開具發(fā)票金額。

紅沖金額&開具金額總額度

2022年1月1日至5日Q公司開票累計金額100萬元，1月6日沖紅2021年12月25日開具的藍字全電發(fā)票金額10萬元，1月7日沖紅2022年1月3日開具的藍字全電發(fā)票金額50萬元，則1月8日剩余的可開具發(fā)票金額為700萬元（750萬元-100萬元+沖紅50萬元=700萬元）。

由于跨月開具紅字全電發(fā)票不增加當月可開具發(fā)票金額，沖紅2021年12月25日開具的藍字全電發(fā)票金額10萬元不列入當月可開具發(fā)票金額計算。

五、全面數(shù)字化電子發(fā)票的其他涉稅問題

全電發(fā)票交付方式

數(shù)據(jù)電文形式交付，破除PDF、OFD交付；

?

全電發(fā)票入賬

納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，應當按照《財政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）和《會計檔案管理辦法》（財政部、國家檔案局令第79號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1．納稅人僅使用全電發(fā)票電子件進行報銷入賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

2．納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，同時保存全電發(fā)票電子件。

單位和個人可以通過電子發(fā)票服務平臺或全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗全電發(fā)票信息。

試點納稅人取得增值稅扣稅憑證用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應通過電子發(fā)票服務平臺確認用途。試點納稅人確認用途有誤的，可向主管稅務機關(guān)申請更正。

非試點納稅人取得全電發(fā)票用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途。

?常見問題

1.納入全電發(fā)票試點納稅人是否可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)發(fā)票?

《關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》自2021年12月1日起施行，試點納稅人可以使用電子發(fā)票服務平臺開具全電發(fā)票，也可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)發(fā)票，紙質(zhì)發(fā)票仍按照原有規(guī)定管理。

2.《公告》實施后，試點納稅人能開具機動車銷售發(fā)票嗎?

納稅人納入試點范圍后，從事機動車（含二手車）業(yè)務，暫不能通過電子發(fā)票服務平臺開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、帶“機動車”字樣的增值稅專用發(fā)票。試點納稅人需要開具上述三種發(fā)票的，可使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具。

全電發(fā)票對財務帶來的影響：

第一，　帶來發(fā)票流轉(zhuǎn)形式的巨變。

第二，　帶來會計核算、財務管理、檔案形式的巨變。

第三，　帶來企業(yè)流程的巨變，促進流程與組織優(yōu)化。