問(wèn)題一

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生了？

答復(fù)：

從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間了，只預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

注意1：

若是項(xiàng)目在同城，就在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；若是項(xiàng)目在異地，應(yīng)該在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。

注意2：

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

參考：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

問(wèn)題二

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，一定要預(yù)繳增值稅嗎？

答復(fù)：

也有特殊情況。小規(guī)模建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，無(wú)論本地項(xiàng)目還是異地項(xiàng)目的:

1. 如果不存在分包的情況下，當(dāng)期預(yù)收賬款金額大于15萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅；

2. 如果存在分包的情況下，當(dāng)期預(yù)收賬款減去分包款后差額大于15萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）

第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

第五條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

問(wèn)題三

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，能否開(kāi)具發(fā)票？

答復(fù)：

可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。

參考：

編碼6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”：

601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”

602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”

603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”

604“代收印花稅”

605“代收車(chē)船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”

609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”

610“有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付”

611“不征稅自來(lái)水”

612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

問(wèn)題四

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，預(yù)繳的增值稅如何做賬？

答復(fù)：

預(yù)收款開(kāi)具收據(jù)或開(kāi)具不征稅發(fā)票的：

1、收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

   貸：預(yù)收賬款

2、預(yù)交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計(jì)稅方式）

      應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 （簡(jiǎn)易計(jì)稅方式）

貸：銀行存款

問(wèn)題五

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，但是收到工程進(jìn)度款是否屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間？

答復(fù)：

收到工程進(jìn)度款屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

注意：

1、收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

2、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

3、提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

4、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

5、質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

參考1：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為: (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

參考2：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”

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