結(jié)賬必做工作經(jīng)驗之談

目 錄

一、月度結(jié)賬前的各項工作

二、月度結(jié)賬步驟（以用友為例）

三、年度結(jié)賬注意事項及步驟（以用友為例）

四、稅務檢查

五、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯誤如何處理

一、月度結(jié)賬前的各項工作

（一）前提假設

企業(yè)在組織會計核算時，要求遵循的會計假設有：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。

其中，持續(xù)經(jīng)營和會計分期是重點。因為持續(xù)經(jīng)營關系著企業(yè)是否存在倒閉的可能性，企業(yè)只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才能進行會計確認、計量和報告。而會計分期目的在于將經(jīng)營活動劃分連續(xù)的期間，從而及時提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

（二）工作安排

財務會計日常工作流程

主要包括：原始憑證分類；會計編制憑證；審核憑證；記賬；月末結(jié)轉(zhuǎn)；科目匯總；編制財務報告。

1．時間安排

首先約定好結(jié)賬的時間，通常為每月的25日開始做結(jié)賬的準備工作。

大中型企業(yè)：業(yè)務量大、結(jié)賬流程復雜周期長。

集團公司下屬子公司：集團合并報表要求下屬企業(yè)提前完成結(jié)賬，在無法提高結(jié)賬效率的前提下，現(xiàn)實中可行的方案就是將結(jié)賬日提前。

生產(chǎn)制造企業(yè)：先核對原材料、產(chǎn)成品生產(chǎn)使用、庫存數(shù)量。同時要結(jié)合生產(chǎn)要求確定結(jié)賬時間。

中小企業(yè)：財會人員少，內(nèi)外報表兼職事務多，提前做好結(jié)賬時間可以按時完成各類報表，同時中小企業(yè)結(jié)賬時間受外部影響小，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況安排合理的結(jié)賬時間。

外資企業(yè)：中外會計準則對結(jié)賬日要求不同，產(chǎn)生自定義結(jié)賬日的做法。

另外，有些企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要，比如要用財務數(shù)據(jù)進行業(yè)績考核等的要求，也會對結(jié)賬日期的確定產(chǎn)生影響。

2．人員安排

負責資金、成本、往來、稅務核算的財務人員應分別與對口業(yè)務部門提交核對，做好結(jié)賬的準備工作。

日常工作和月底結(jié)賬的人員要分屬不同崗位

3．制定關賬分工協(xié)作工作的總計劃

（1）工作內(nèi)容細化；

（2）核算工作和稅款計算工作要區(qū)別對待；

（3）每項工作落實到具體負責人；

（4）制定科學、清晰的工作時間表。

（三）檢查核對工作

1．憑證檢查

（1）審核已經(jīng)編制好的憑證。

先對本月所有憑證重新審核，仔細核對以減少差錯。月末結(jié)賬是建立在日常會計憑證的日清基礎上，要求日常的會計憑證數(shù)據(jù)和分錄準確無誤。

（2）檢查會計處理是否正確、原始憑證是否完整。

（3）檢查憑證編制是否完整，本月該入賬的憑證是否都已編制憑證入賬。

2．賬實核對

賬實核對：是指將各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等賬面余額與實有數(shù)額進行核對，做到賬實相符。

（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。包括原材料、庫存商品、各項投資及固定資產(chǎn)；

（4）有關債權(quán)債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。包括應收款項、應收票據(jù)、應付賬款。

（1）現(xiàn)金盤點

出納人員與會計核對現(xiàn)金余額是否一致，當期累計發(fā)生額是否相同，核對現(xiàn)金入賬是否完整、準確；財務總監(jiān)與出納一同實地盤點現(xiàn)金，并由出納編制《庫存現(xiàn)金盤點表》。

如有差異，查明差異原因。查找差異的方法，差額查找法或者逐筆核對法。

（2）編制銀行余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表是現(xiàn)金管理的基礎，調(diào)節(jié)后余額就是企業(yè)的可用資金。

要求一個銀行賬號編制一張調(diào)節(jié)表，如沒有未達賬款也要編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

如果企業(yè)業(yè)務量大，應該至少每周編制一次銀行余額調(diào)節(jié)表，處理未達賬項。

銀行對賬可以更充分的利用網(wǎng)銀信息。

（3）盤點承兌匯票

①核對庫存承兌匯票與登記簿結(jié)存明細是否一致；

②承兌匯票明細賬與庫存承兌匯票一一核對，檢查是否存在差異；

③核對庫存承兌匯票總額與賬面承兌匯票總額是否一致。

（4）盤點庫存商品

①庫存商品包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等；

②在月末時應進行盤點或抽盤，并對盤點結(jié)果與明細賬進行核對，如有差異應查明原因進行處理；

③對于當月新購入的庫存商品，如果商品已入庫，但未收到發(fā)票賬單的，需要做暫估入庫處理，登記該商品入庫；

④庫存商品核對的重點是產(chǎn)成品出入庫和收入發(fā)票截止期的核查（收入、成本配比）。

（四）賬賬核對

1．輔助核算核對

（1）部門費用核對

通過核對部門明細賬，檢查會計科目是否準確，部門劃分是否正確。

（2）往來賬輔助核算核對

設置輔助核算的往來賬，核對其輔助核算是否正確。

（3）項目核算核對

對設置項目核算的科目，通過項目核算檢查該項目核算是否正確。

2．財務軟件中不同模塊之間的核對結(jié)賬

（1）存貨模塊核對

存貨模塊的期末余額=總賬（原材料+庫存商品）期末余額；

發(fā)出商品期末余額=總賬發(fā)出商品期末余額

暫估科目期末余額=總賬應付賬款中的暫估金額核對

（2）其他模塊的結(jié)賬順序

①采購模塊

②應付賬款模塊

③銷售模塊

④應收賬款模塊

⑤存貨模塊

⑥庫存模塊

⑦固定資產(chǎn)模塊

⑧總賬模塊

3．查看所有明細科目余額

查看所有明細科目余額，對于有異常的余額進行調(diào)整。

（1）對應收應付賬款的核對。

（2）對所有明細賬與總賬進行核對。

（3）清查應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款有無串戶情況。如果有，要及時進行清理。

（4）查看應收賬款、預付賬款、其他應收款明細賬所有明細有無貸方余額；應付賬款、預收賬款、其他應付款應清查借方余額。如有應查清原因進行調(diào)整。

（五）稅款核對

1．應交增值稅的核對

（1）銷項稅額核對：

可以將開票系統(tǒng)的發(fā)票開具清單和企業(yè)的應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進行核對。同時要特別注意無票收入的稅額計算。

（2）進項稅額的核對：

進項稅額認證清單與企業(yè)的應交稅費——應交增值稅（進項稅額）明細賬進行核對。注意查看當期是否存在進項稅轉(zhuǎn)出的情況。

2．計提附加稅

根據(jù)當期應繳納的流轉(zhuǎn)稅計算附加稅計入“稅金及附加”科目。附加稅包括城建稅、教育費附加、地方教育費附加。

（六）計提結(jié)轉(zhuǎn)工作

1．計提結(jié)轉(zhuǎn)

月末結(jié)轉(zhuǎn)流程：

（1）成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)（純銷售型企業(yè)請忽略前三步）

①結(jié)轉(zhuǎn)本月領用的原輔材料

借：生產(chǎn)成本（主要材料）

??? 制造費用（輔助材料）

??? 貸：原材料

②結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用

借：生產(chǎn)成本

??? 貸：制造費用

③結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本

借：庫存商品

??? 貸：生產(chǎn)成本

④結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本

借：主營業(yè)務成本

??? 貸：庫存商品

（2）結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

①月份終了，將當月應交未交增值稅額從“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

??? 貸：應交稅費——未交增值稅

②月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅

??? 貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

③月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅

??? 貸：應交稅費——預交增值稅【《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）新增此科目】

④當月交納以前期間未交的增值稅額

借：應交稅費——未交增值稅

??? 貸：銀行存款

轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出-進項稅額

（3）計提費用及稅金

計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷分錄：

借：管理費用/銷售費用/主營業(yè)務成本等

??? 貸：累計折舊/累計攤銷

計提長期待攤費用

借：管理費用/銷售費用等

??? 貸：長期待攤費用

計提稅金及附加

借：稅金及附加（原名營業(yè)稅金及附加，財會〔2016〕 22號文件作出了調(diào)整）

??? 貸：應交稅費——消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等（其中土地使用稅、車船稅和印花稅調(diào)整稅金及附加科目核算，原為管理費用）

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益（此分錄一般可自動生成）

將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

收入收益轉(zhuǎn)入本年利潤

借：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　營業(yè)外收入

　　投資收益

?????? 貸：本年利潤

成本費用轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤

?????? 貸：主營業(yè)務成本

　　　　 稅金及附加

　　　 　其他業(yè)務成本

　　　 　銷售費用

　　 　　管理費用

　　　 　財務費用

　　 　　營業(yè)外支出

　　　 　所得稅費用

二、月度結(jié)賬步驟（以用友為例）

（一）記賬

（二）結(jié)賬

1．采購模塊結(jié)賬

2．應付賬款模塊結(jié)賬

3．銷售管理模塊結(jié)賬

4．應收賬款模塊結(jié)賬

5．庫存管理模塊結(jié)賬

6．存貨管理模塊結(jié)賬

7．固定資產(chǎn)模塊結(jié)賬

8．總賬模塊結(jié)賬

（1）損益結(jié)轉(zhuǎn)

（2）總賬結(jié)賬

三、年度結(jié)賬注意事項及步驟（以用友為例）

（一）年底關賬需要注意事項

（1）提前發(fā)放年底關賬通知；

（2）檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況；

（3）與各個部門溝通，確定需要預提的各種費用；

（4）檢查當年賬務處理有無問題；

（5）檢查本年度的所有稅種的納稅情況，做一個整體統(tǒng)計及稅負分析；

（6）檢查納稅申報表與財務報表相關數(shù)據(jù)的一致性，以及申報表與明細賬的對應性；

（7）企業(yè)資產(chǎn)全面核查盤點，核實債權(quán)債務；

（8）結(jié)賬前，一定核查是否將本期內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務全部登記入賬。

（二）檢查與核對

1．檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況

（1）發(fā)票是否為合規(guī)發(fā)票；

（2）取得的入賬憑據(jù)是否為合法有效單據(jù)；

（3）原始憑證是否齊全。

2．檢查當年賬務處理有無問題

（1）各個科目賬務處理是否符合會計準則以及稅法規(guī)定。尤其是收入的確認，往來款項、成本費用是否配比等；

（2）檢查特殊業(yè)務處理是否規(guī)范、準確。比如視同銷售、非貨幣性福利等；

（3）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關項目。

3．核對各個部門需要預提的各種費用

（1）核對工資、獎金、福利費、水電費等年度費用的提取是否準確、全面；

（2）核對預提、待攤、預估事項是否準確、有無遺漏。

4．賬證核對和賬賬核對

（1）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（2）依照規(guī)定進行結(jié)賬，結(jié)出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）實物盤點

盤點固定資產(chǎn)

（1）盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應當進行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符；

（2）根據(jù)盤點結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表；

（3）盤點人員（一般要求2人以上）應在盤點清單上簽字。盤點清單應存檔保存；

（4）根據(jù)經(jīng)過審批的固定資產(chǎn)差異的處理意見，進行賬面調(diào)整。

（四）自查重點會計科目

1．資金類科目

現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據(jù)的盤點核對。

2．查看往來賬科目余額

（1）明細賬與總賬進行核對；

（2）清查應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款有無竄戶情況進行清理；

（3）查看應收賬款、預付賬款、其他應收款明細賬所有明細有無貸方余額；應付賬款、預收賬款、其他應付款應清查借方余額。如有應查清原因進行調(diào)整。

3．應收賬款、預付賬款

（1）與客戶的明細分類賬核對月底余額與月初余額；

（2）如果當月應收賬款金額增加，應分析其內(nèi)容，并與主營業(yè)務收入總賬及其他相對科目分類賬查對；

（3）如果當月應收賬款金額減少，應分析其內(nèi)容，并與現(xiàn)金日記賬、應收票據(jù)登記簿、主營業(yè)務收入（扣除項目）等查對；

（4）對長期掛賬應收未收的款項做賬齡分析，判斷是否符合按壞賬沖銷的標準；

（5）計提壞賬準備。

4．應付賬款、預收賬款

（1）應付、預收賬款確認的條件；

（2）預收賬款是否滿足確認收入的條件（會計準則、增值稅、所得稅）。如：建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃。

《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）出臺新規(guī)定，自2017年7月1日起財稅〔2016〕36號文件相關規(guī)定修改為：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

5．其他應收款、其他應付款

（1）個人借款清理

對員工個人借款應在年底結(jié)賬前清理完畢，尤其是備用金應在每年12月25日前歸還。

（2）往來單位的借款清理

每年年終，財務人員應對各往來單位核對、清理往來款，盡可能收回應收款項。

明細對賬，賬賬核對。

（3）關聯(lián)方往來款

債資比；同期貸款利率；視同銷售。

6．應付職工薪酬

（1）按照“工資，獎金，津貼，補貼”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“解除職工勞動關系補償”“非貨幣性福利”“其它與獲得職工提供的服務相關的支出”等應付職工薪酬項目進行明細核算；

（2）準確計算“工資，獎金，津貼，補貼”的金額，便于測算三項經(jīng)費的稅前列支金額；

（3）關注“非貨幣性福利”明細科目核算，聯(lián)系個稅、視同銷售。

7．收入類科目

（1）視同銷售

①增值稅上的視同銷售

本質(zhì)為增值稅“抵扣進項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于非應稅項目，用于個人消費或者職工福利等，而會計上沒有做銷售處理。

②企業(yè)所得稅上的視同銷售

代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會計上沒有做收入處理。

③會計上的視同銷售

是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

【案例1】

某化妝品生產(chǎn)廠家20x8年8月份以賬面成本3萬元的自產(chǎn)高檔化妝品作為福利發(fā)放給本廠職工，同時將賬面為1.2萬元的自產(chǎn)化妝品贈予他人。按當月同類化妝品的加權(quán)平均市場銷售價格計算，這兩批化妝品不含稅售價分別為5萬元和2萬元。高檔化妝品的消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，假設不考慮其他稅費。

請對上述業(yè)務進行賬務處理并計算流轉(zhuǎn)稅稅額。

【解析】

1．發(fā)放工資

借：應付職工薪酬????????????????????????????????????? ???????56 500

?? ?貸：主營業(yè)務收入???????????????????????????????????? ????????50 000

??????? 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?? ?????????????????????6 500

2．結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本?????????????????????????????????????? ?????30 000

??? 貸：庫存商品??????????????????????????????????? ?????????????30 000

3．計提稅金

借：稅金及附加?????????????????????????????????????????? ?????7 500

??? 貸：應交稅費——應交消費稅?????????????????????? ?????????????7 500

4．對外捐贈

借： 營業(yè)外支出?????????????????????????????????????????? ???17 600

???? 貸：庫存商品????????????????????????????????????????????? ??12 000

??????? ?應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?? ????????????????????2 600

??????? ?應交稅費——應交消費稅????????????????????? ?????????????3 000

對于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分，稅法上視同銷售，會計上已做銷售處理，因此不進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

對于對外捐贈，稅法上視同銷售，應交企業(yè)所得稅，而會計上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，匯算清繳時要進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

（2）收入總額與應收、預收借方發(fā)生額的比對

（3）收入總額分類是否合理

（4）其他視同銷售的情況

單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

8．成本費用類科目

（1）成本與收入的匹配；

（2）管理費用、銷售費用的入賬是否完整；

（3）研發(fā)支出的資本化是否恰當；

（4）制造費用的歸集與分配是否一致和恰當；

（5）其他業(yè)務支出是否與其他業(yè)務收入匹配；

（6）營業(yè)外支出分類是否正確和恰當；

（7）結(jié)轉(zhuǎn)和計提。

（五）特殊注意事項

1．會計估計

（1）壞賬準備

根據(jù)企業(yè)的壞賬準備政策計算當期應計提的壞賬準備，同時應對每一筆應收款項進行評估，如果存在已經(jīng)成為壞賬的應收款，應及時調(diào)賬，減少債權(quán)。

（2）長期股權(quán)投資權(quán)益法損益調(diào)整。

（3）預計負債。

2．借款清理

（1）12月份發(fā)放借款清理通知

（2）對借款期限較長的應逐一通知到人

（3）通知人事部門暫扣工資，清償個人借款

（4）因公借支備用金，應在12月31日前清還，次年一月再核定備用金額度后辦理借款手續(xù)借支款項

（5）個人股東、實際控制人的借款務必在年底之前清償。

3．企業(yè)所得稅預估（收入、成本費用納稅調(diào)整問題）

（1）視同銷售

（2）招待費、廣宣費、固定資產(chǎn)折舊、捐贈支出等費用的稅前扣除的調(diào)整

（3）研發(fā)支出的加計扣除

（4）本年度有關所得稅的新規(guī)

（六）檢查當年的稅費繳納情況

1．企業(yè)所得稅年終匯算清繳的自查

應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

應納稅所得額直接計算方法：

應納稅所得額直接計算法：

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

應納稅所得額間接計算法：

應納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額

（1）準確計算會計利潤

（2）計提費用在匯算清繳前應完成支付和獲取原始憑證

（3）重點自查稅會差異

①視同銷售

②業(yè)務招待費、廣宣費

③三項經(jīng)費

④捐贈支出

⑤投資收益

⑥利息費用

（4）關注“高新企業(yè)”

①研發(fā)支出是否清晰單獨列示

②研發(fā)支出是否分項目核算

③研發(fā)項目立項手續(xù)是否完整

④是否有外部研發(fā)項目

⑤研發(fā)加計扣除是否備案

⑥審計報告是否單獨列示研發(fā)支出金額

《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2．關注個人所得稅的計算與繳納

（1）工資、薪金個人所得稅代扣代繳的復查

（2）勞務費個人所得稅代扣代繳的復查

（3）股權(quán)激勵、技術入股的最新政策的復查

①股票期權(quán)

②股票增值權(quán)

③限制性股票

④技術入股

（4）重點復核“利息、股息、紅利”所得的個人所得稅代扣代繳的復查

《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的執(zhí)行現(xiàn)狀的復查。

①個人從法人企業(yè)列支的消費性支出和從投資企業(yè)借款的管理；

②企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時，自然人股東應繳納的“利息、股息、紅利”所得的個人所得稅扣繳稅款的管理；

③股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款的管理。

3．小稅種的計算與核算

（1）印花稅

增資、購銷合同的印花稅。收入額倒算購銷合同印花稅與實際繳納的印花稅的比對。

（2）契稅

（3）車船稅

（4）房產(chǎn)稅（自用、出租）

（七）年末結(jié)轉(zhuǎn)

將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

收入收益轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　營業(yè)外收入

　　投資收益

??? 貸：本年利潤

成本費用轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤

??? 貸：主營業(yè)務成本

　　　 ?稅金及附加

　　　? 其他業(yè)務成本

　　　? 銷售費用

　　 　 管理費用

　　　 ?財務費用

　　 　 營業(yè)外支出

　　　? 所得稅費用

本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配：

1．如果本年利潤為貸方余額，則說明本年盈利了，應對其進行分配，作如下分錄：

先將余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：本年利潤

??? 貸：利潤分配——未分配利潤

2．如果年初利潤分配在借方，說明以前年度虧損，用本年度結(jié)轉(zhuǎn)的利潤彌補，彌補后余額仍在借方的說明還有虧損留待以后年度彌補。

3．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后利潤分配余額在貸方的，作如下分錄：

按利潤總額的10%計提法定盈余公積金

借：利潤分配——未分配利潤

??? 貸：盈余公積

根據(jù)公司情況自主決定是否計提任意盈余公積金

借：利潤分配——未分配利潤

??? 貸：盈余公積

4．然后是向股東分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤

??? 貸：應付股利

或者可以合并以下作如下分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

?? ?貸：利潤分配——提取盈余公積

??????? 利潤分配——應付股利

5．如果本年利潤賬戶為借方余額，表明本年度經(jīng)營結(jié)果為虧損，則將其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶，留待以后年度彌補。

借：利潤分配——未分配利潤

??? 貸：本年利潤

年末本年利潤科目應無余額

四、稅務檢查

（一）檢查各類發(fā)票是否合規(guī)、稅務檔案是否完整

1．檢查領購發(fā)票的使用數(shù)量、開具金額與稅控系統(tǒng)、納稅系統(tǒng)及賬務系統(tǒng)是否一致；

2．發(fā)票的存根、剩余發(fā)票與稅控系統(tǒng)是否一致；

3．納稅申報表相關稅種是否一致和完整；

4．企業(yè)收到的發(fā)票檢查幾個要點；

5．全面營改增后，發(fā)票基本內(nèi)容中一向不受關注的備注欄瞬間成為了新貴，成為開票、收票雙方都需要重點關注的地方；

6．走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票；

7．檢查稅務檔案的完整性。

（二）重點關注當年的新政

1．企業(yè)所得稅相關新政

變化一：限額扣除事項調(diào)整

（1）固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標準提高

《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（2）職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高

《財政部 稅務總局關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規(guī)定取消

《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）：自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用（但不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動）。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（4）研發(fā)費用加計扣除比例提高

《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（5）公益性捐贈支出準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

《財政部? 國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

變化二：稅前扣除憑證明確

國家稅務總局公告2018年第28號公告對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確，原文不再展示，對文件重要注意事項匯總?cè)缦拢?/p>

（1）明確稅前扣除憑證不僅限于發(fā)票

（2）稅前扣除憑證取得時間延長至匯算清繳結(jié)束時

（3）取得不合規(guī)發(fā)票的補救辦法

（4）對方成為非正常戶無法補開發(fā)票的補救辦法

（5）匯算清繳期結(jié)束時仍未取得扣稅憑證的處理

變化三：稅收優(yōu)惠額度擴大

《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

《財政部? 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

變化四：優(yōu)惠事項改為備案制

《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定：企業(yè)享受的優(yōu)惠項目，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

變化五：資產(chǎn)損失資料變化

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定：企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

注意事項：資產(chǎn)損失以報代備，企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報時報送，但仍然要對相應的留存資料進行收集、整理、歸集，以備稽查。企業(yè)要對其真實性負責。

變化六：虧損彌補期延長

《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）規(guī)定：自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

注意事項：

（1）可以延長彌補期的只有具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；

（2）具備資格年度之前5個年度，無論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補；

（3）因具備資格可以按10年彌補后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補完。

2．增值稅相關新政

（1）國家稅務總局2018年2月27日發(fā)文：《國家稅務總局關于〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉執(zhí)行有關事項的通知》（稅總函〔2018〕94號）

（2）財政部、稅務總局2018年4月4日發(fā)文：《財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號

（3）財政部、稅務總局2018年4月4日發(fā)文：《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）

（4）財政部、稅務總局、海關總署2019年3月20日發(fā)文：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

（5）國家稅務總局2019年1月19日發(fā)文：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告〔2019〕4號）

3．國地稅合并

2018年6月15日上午，全國各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。

國地稅合并+金稅三期

（1）國地稅合并，稅局是如何通過大數(shù)據(jù)判斷企業(yè)稅款有無異常？

①關注企業(yè)收入，通過企業(yè)成本和費用來比對企業(yè)利潤有無異常。

②企業(yè)成本費用，通過核對企業(yè)每一筆支出、產(chǎn)品及對應發(fā)票，來判定有無異常。

③企業(yè)庫存，作為一個有相對穩(wěn)定的周期性波動數(shù)據(jù)?？梢酝ㄟ^比對供應鏈上下游企業(yè)的數(shù)據(jù)，來檢查有無異常。

④企業(yè)銀行賬戶，通過對比應收賬款的金額來判定有無異常。

⑤企業(yè)應納稅額，若企業(yè)增值稅額與企業(yè)毛利不匹配、企業(yè)期末存貨與留底稅金不匹配；企業(yè)繳納的附加稅費，與增值稅比對不一致等等，都能通過大數(shù)據(jù)被識別出異常。

（2）金稅三期，到底有多強大？

①不敢虛開發(fā)票

評估納稅人的稅號下，進項發(fā)票與銷項發(fā)票的行業(yè)相關性、同一法人相關性、同一地址相關性、數(shù)量相關性、比率相關性……增值稅發(fā)票還敢虛開嗎?

②庫存賬實一致

開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，單位編碼還遠嗎！（無非是重量以克、千克計量；長度以米、千米計量……等等），一旦有了“單位編碼”，大數(shù)據(jù)準確性會超出你想象，它會比你自己更了解你的庫存狀況，庫存賬實還敢不一致嗎？

③不敢逃增值稅

商品品目由商品編碼控制、商品數(shù)量由單位編碼控制，單價、金額本身就是數(shù)字，大數(shù)據(jù)計算你的商品增值額，庫存存量額（以及增值稅的留抵），增值稅還能逃嗎？

④不敢逃企業(yè)所得稅

大數(shù)據(jù)還知道您發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票（買過多少房，買過幾輛車）；多少費用發(fā)票（多少是加油的、多少是辦公的、多少是差旅的，多少是請客的），通過同行業(yè)比對知道應該產(chǎn)生多少利潤，企業(yè)所得稅還能逃嗎？

⑤不敢逃個稅和社保

五證合一！稅務、工商、社保隨時合并接口，再虛做幾個人的工資沒余地了，個人所得稅和社保還能逃多少！

中共中央辦公廳、國務院辦公廳近日印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收。

五、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯誤如何處理

賬務調(diào)整的原則

賬務處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。

賬務處理的調(diào)整要與會計原理相符合，調(diào)整錯賬的方法應從實際出發(fā)，簡便易行。

（一）結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬錯誤

如果在結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)當年記賬錯誤，先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿?；蛘哐a記遺漏業(yè)務的會計分錄。

若涉及稅金，一并補提并在最近納稅申報期內(nèi)申報納稅、繳納稅款。

（二）結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬錯誤

1．根據(jù)金額大小評價記賬錯誤的重要性；

2．不重要的跨年度的會計差錯，可以按照當期會計差錯的處理方式；

3．重要的以前年度的會計差錯，由于涉及的金額往往較大，按照會計準則的規(guī)定，要進行追溯調(diào)整，同時對企業(yè)所得稅的匯算清繳也可能產(chǎn)生影響。

【案例2】以前年度應扣未扣支出的情況

公司自查查出上一年度無形資產(chǎn)多攤銷50萬元，對所得稅有重大影響。

發(fā)現(xiàn)當月做如下：

借：無形資產(chǎn)?????????????????????????????????????????? ?????500 000

??? 貸：以前年度損益調(diào)整?????????????????????????????? ?????????500 000

借：以前年度損益調(diào)整 ???????????????????????（500 000×25%）125 000

??? 貸：應交稅金——應交所得稅?????????????? ???????????????????125 000

次月月初稅款入庫

借：應交稅金——應交所得稅??????????????????? ??????????????125 000

??? 貸：銀行存款???????????????????????????????????????????? ???125 000

【案例3】以前年度應少計收入的情況

公司自查查出上一年度自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給員工未入賬，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本20萬元，同期對外銷售價格25萬元。

發(fā)現(xiàn)當月做如下處理：

借：應付職工薪酬——職工福利費 ?????????????????????????????290 000

??? 貸：以前年度損益調(diào)整——收入???????????????? ???????????????250 000

????? ??應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?? ????????????????????40 000

借：以前年度損益調(diào)整——成本???????????????? ???????????????200 000

??? 貸：庫存商品???????????????????????????????????????????? ???200 000

借：以前年度損益調(diào)整?????????????????????????????? ??????????12 500

??? 貸：應交稅金——應交所得稅???????????????????? ??????????????12 500